Основания для наложения налоговым органом ареста на имущество организации
Обеспечительная мера в виде ареста имущества налогоплательщика может быть применена при единовременном выполнении следующих условий (п.п. 1, 3, 3.1 ст. 77 НК РФ):
1) налогоплательщик самостоятельно не исполнил обязанность по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов;
2) налоговый орган предпринял меры по взысканию с налогоплательщика налоговой задолженности - принял решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов в соответствии со ст. 46 НК РФ.
До принятия такого решения арест имущества не будет санкционирован прокурором (п. 2.2 Приказа N 122)*(1).
При этом одним из требований для наложения ареста на имущество налогоплательщика является недостаточность или отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика или его электронных денежных средств (далее - ЭДС) либо отсутствие информации о счетах налогоплательщика или информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов ЭДС. Согласно п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или его ЭДС (либо отсутствии информации о счетах налогоплательщика) взыскание налога производится за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ. С этой целью руководитель налогового органа принимает соответствующее решение (п. 1 ст. 47 НК РФ).
Иными словами, наложение ареста на имущество налогоплательщика возможно не ранее принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика;
3) у налогового органа есть достаточные (документально подтвержденные) основания полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество (необходимость доказывания оснований возложена на налоговый орган ч. 1 ст. 65, ч. 5 ст. 200 АПК РФ).
Невыполнение любого из указанных требований влечет признание действий налогового органа неправомерными (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 31.07.2012 N Ф04-3503/12, Одиннадцатого ААС от 08.08.2012 N 11АП-8290/12, Восемнадцатого ААС от 18.04.2012 N 18АП-2358/12).
Пункт 4 ст. 77 НК РФ допускает возможность наложения ареста на все имущество налогоплательщика. Вместе с тем в силу п. 5 ст. 77 НК РФ аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов (постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.11.2010 N А42-2267/2010).
Поэтому несоразмерность стоимости арестованного имущества размеру недоимки (иной задолженности) (при наличии возможности наложения ареста на другое имущество сопоставимой стоимости) также может стать основанием для признания ареста имущества неправомерным.
Однако при отсутствии сведений о стоимости имущества (рыночной, балансовой либо иной), а также сведений об ином имуществе налогоплательщика, на которое может быть наложен арест, действия о наложении ареста на имущество, стоимость которого в итоге значительно превышает размер налоговой задолженности, могут быть признаны правомерными (см. решение Арбитражного суда Пензенской области от 26.10.2010 N А49-6219/2010).
Пункт 5 ст. 77 НК РФ содержит особые оговорки в отношении ареста имущества иностранной организации, не осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство. Арест на объект недвижимого имущества такой организации, при превышении стоимости указанного объекта недвижимого имущества над суммами взыскиваемых в отношении этого объекта налога, пеней и штрафа, налагается в случае отсутствия у иностранной организации иного имущества на территории РФ, на которое может быть обращено взыскание.
______________________________
*(1) Приказ Генеральной Прокуратуры РФ от 22.03.2010 N 122 "Об осуществлении органами прокуратуры полномочий по санкционированию решений налоговых органов о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации в качестве способа обеспечения взыскания налогов, пеней и штрафов".
При принятии решения о санкционировании ареста имущества прокурор (его заместитель) проверяет законность и обоснованность принятого налоговым органом решения, и полноту представленных материалов. При наличии недостатков и нарушений, допущенных при принятии и оформлении решения о наложении ареста на имущество налогоплательщика, в санкционировании может быть отказано.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения
Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства
См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений
См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы
При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Д. Стрелковой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.
См. информацию об авторах