Энциклопедия решений. Порядок наложения налоговым органом ареста на имущество налогоплательщика (ноябрь 2024)

Порядок наложения налоговым органом ареста на имущество налогоплательщика

Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику (его представителю):

- решение о наложении ареста;

- санкцию прокурора;

- документы, удостоверяющие полномочия этих должностных лиц (п. 9 ст. 77 НК РФ).

Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации принимается руководителем (его заместителем) налогового органа в форме соответствующего постановления. Оно действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом налогового (таможенного) органа, вынесшим такое решение, либо до его отмены вышестоящим налоговым или таможенным органом или судом (п.п. 6, 13 ст. 77 НК РФ, Приложения N 16, N 18 к приказу ФНС России от 13.02.2017 N ММВ-7-8/179@)*(1).

Санкция о наложении ареста проставляется на первом листе постановления налогового органа, заверяется подписью лица, санкционировавшего арест, и печатью прокуратуры с указанием даты принятого решения). Причем при принятии решения о санкционировании ареста прокурор (его заместитель) должен проверить законность и обоснованность принятого налоговым органом решения и полноту представленных материалов. При наличии недостатков и нарушений, допущенных при принятии и оформлении решения о наложении ареста на имущество налогоплательщика, в санкционировании может быть отказано.

Санкционировать арест имущества либо принять мотивированное решение об отказе в даче санкции прокурор (или его заместитель) должен не позднее следующего рабочего дня со дня получения решения об аресте имущества и материалов, обосновывающих его принятие (п.п. 2, 3 Приказа N 122)*(2).

Решение о санкционировании ареста либо об отказе в даче санкции направляется в налоговый орган незамедлительно одним из следующих способов:

- по почте заказным письмом;

- вручается под расписку должностному лицу налогового органа, принявшего данное решение (п. 2.4 Приказа N 122).

Непосредственно к процедуре проведения ареста предъявляются следующие требования:

1. Арест производится с участием понятых (не менее двух человек) (п. 7 ст. 77, п. 2 ст. 98 НК РФ). При этом в качестве понятых не вправе выступать должностные лица налогового органа (п. 4 ст. 98 НК РФ). Налогоплательщик (его законный и (или) уполномоченный представитель) также вправе (обязанности такой у него нет) присутствовать при аресте имущества. Отказать ему в этом орган, производящий арест, не может. К участию в производстве ареста имущества также может быть привлечен специалист (например, для определения стоимости имущества) (п. 1 ст. 96 НК РФ).

2. Всем лицам, участвующим в производстве ареста имущества, должны быть разъяснены их права и обязанности(п. 7 ст. 77 НК РФ).

3. Не допускается проведение ареста имущества в ночное время (за исключением случаев, не терпящих отлагательства) (п. 8 ст. 77 НК РФ).

4. Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщику (его представителю).

5. При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества. В этом протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости (п. 10 ст. 77 НК РФ, Приложение N 17 к Приказу N ММВ-7-8/179@)*(3).

В протоколе также отражается:

- время начала и окончания описи имущества;

- адрес, где должно находиться арестованное имущество (имущество может быть оставлено как у налогоплательщика, так и в другом месте, определенном органом, вынесшим постановление об аресте) (п. 11 ст. 77 НК РФ);

- подписи всех присутствующих лиц (представителя налогового органа, понятых, налогоплательщика, иных лиц).

Налогоплательщик (его представитель) вправе отразить в протоколе свои замечания по проведению процедуры ареста.

Постановление об аресте имущества, а также действия налоговых органов при проведении процедуры ареста могут быть обжалованы в порядке, установленном главой 9 НК РФ.

______________________________

*(1) Приказ ФНС России от 13.02.2017 N ММВ-7-8/179@ "Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации" (далее - Приказ N ММВ-7-8/179@).

*(2) Приказ Генеральной Прокуратуры РФ от 22.03.2010 N 122 "Об осуществлении органами прокуратуры полномочий по санкционированию решений налоговых органов о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации в качестве способа обеспечения взыскания налогов, пеней и штрафов".

*(3) При отсутствии сведений о стоимости имущества (рыночной, балансовой либо иной), а также сведений об ином имуществе налогоплательщика, на которое может быть наложен арест, действия о наложении ареста на имущество, стоимость которого в итоге значительно превышает размер налоговой задолженности, могут быть признаны правомерными, несмотря на положения п. 5 ст. 77 НК РФ (решение Арбитражного суда Пензенской области от 26.10.2010 N А49-6219/2010).

Тема

Арест имущества налоговым органом в случае неисполнения налогоплательщиком - организацией обязанности по уплате налога, пеней и штрафов

См. также

Обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц