Энциклопедия решений. Ответственность за непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (ч. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ) (по 31 декабря 2016 года)

Ответственность за непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (ч. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ) (по 31 декабря 2016 года)

Внимание

С 1 января 2017 года за непредставление в установленный срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам плательщики будут привлекаться к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ.

Плательщик страховых взносов обязан представлять расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в порядке и в сроки, установленные ст.ст. 15, 16 Закона N 212-ФЗ (ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ). Обязанность по приемке указанной отчетности и проверке ее на предмет полноты и достоверности возложена на органы контроля за уплатой страховых взносов.

Непредставление расчета в установленный срок является основанием привлечения к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ.

Санкция, закрепленная в ч. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ, является дифференцированной. Штраф исчисляется в размере 5% суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц просрочки. При этом установлены как низший, так и высший пределы размера штрафа:

- не менее 1 000 рублей;

- не более 30 процентов суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода. Это означает, что штраф рассчитывается исходя из "квартальной" суммы.

Пример

Организация несвоевременно представила форму РСВ-1 за I квартал 2016 года. В этом случае сумма штрафа будет рассчитана исходя из суммы взносов, начисленных за I квартал отчетного года (т.е. первый квартал 2016 года). В случае несвоевременного представления отчетности за год сумма штрафа будет рассчитана исходя из суммы взносов, начисленных за четвертый квартал отчетного года.

Фиксированная сумма штрафа в размере 1 000 рублей взимается в случае отсутствия негативных последствий для фонда, что возможно при несвоевременном представлении:

- "нулевого" расчета (письмо Минтруда РФ от 29.09.2014 N 17-4/ООГ-817);

- расчета, в котором сумма к уплате (доплате) отсутствует (составляет 0 рублей либо подлежит возмещению из фонда);

- расчета, по которому исчисленная сумма взносов уплачена плательщиком своевременно и полностью.

Таким образом, привлечение к ответственности по ч. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ за непредставление расчета не исключается и в случае фактической уплаты страховых взносов в установленный Законом N 212-ФЗ срок (письмо ПФР от 28.02.2012 N 30-25/2323).

Исчисление штрафа в процентном отношении от суммы страховых взносов, начисленной к уплате по несвоевременно представленному расчету, зависит от периода его просрочки и суммы начисленных страховых взносов. В случае, когда сумма исчисленного штрафа не превышает минимальный размер штрафа, контролирующий орган может применить низший предел размера штрафа (1000 рублей).

Срок давности привлечения к указанной ответственности начинает исчисляться со следующего дня после истечения установленного Законом N 212-ФЗ срока представления расчета.

Пример

Организация с опозданием представила расчеты по форме РСВ-1 на бумажном носителе за 9 месяцев 2015 года и за 2015 год.

Отчетный период	Дата представления, установленная п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона 212-ФЗ	Дата фактического представления РСВ-1	Сумма взносов, начисленная к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода (строка 114 Раздела 1 РСВ-1)
9 месяцев 2015 года	16.11.2015	11.03.2016	35 000 рублей
2015 год	15.02.2016	11.03.2016	50 000 рублей

Период просрочки представления расчета за 9 месяцев 2015 года составляет 4 месяца (3 полных месяца (с 17.11.2015 по 16.02.2016) и 1 неполный месяц (с 17.02.2016 года по 11.03.2016).

Период просрочки представления расчета за 2015 год составляет 1 неполный месяц (с 17.02.2016 года по 11.03.2016).

Сумма штрафа за непредставление каждого из расчетов составит:

- за 9 месяцев - 7 000 рублей (35 000 руб х 5% х 4 мес);

- за год - 2 500 рублей (50 000 руб. х 5% х 1 мес).

Внимание

Статьей 17 Федерального закона N 27-ФЗ установлены санкции за:

- непредставление в установленные сроки сведений индивидуального (персонифицированного) учета;

- представление неполной и (или) недостоверной информации о застрахованных лицах.

С 1 января 2014 года указанные сведения являются неотъемлемой частью расчета по форме РСВ-1.

Учитывая принцип однократности привлечения лица к ответственности за совершение конкретного правонарушения, начиная с I квартала 2014 г., за несвоевременное представление в ПФР объединенной отчетности на плательщиков налагается только штраф, предусмотренный Законом N 212-ФЗ (письмо Минтруда РФ от 04.04.2014 N 17-3/В-138).

Если неполные и (или) недостоверные сведения индивидуального (персонифицированного) учета о застрахованных лицах представлены в составе новой объединенной формы РСВ-1 (при этом указанный расчет представлен в установленные законом сроки), то страхователь будет привлечен к ответственности на основании ст. 17 Федерального закона N 27-ФЗ. В этом случае сумма штрафа, а также неполнота и (или) недостоверность сведений устанавливаются только судом.

Привлечь страхователя к ответственности сразу по двум основаниям (и по ст. 17 Федерального закона N 27-ФЗ, и по ч. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ) возможно только в случае одновременного нарушения указанных норм.

В случае нарушения сроков представления отчетности по взносам, уплачиваемым в ФСС РФ, необходимо учитывать, что форма 4-ФСС является одновременно отчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование:

- на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Поэтому опаздывая с представлением этой формы, плательщик совершает сразу два нарушения:

- по ч. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ;

- по п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ.

Учитывая, что привлечение к ответственности осуществляется отдельно по каждому виду обязательного социального страхования, со страхователя будет одновременно взыскано 2 штрафа (письма Минздравсоцразвития РФ от 22.02.2011 N 507-19, ФСС РФ от 23.08.2011 N 14-03-11/08-9440).

Пример

Организация с опозданием представила расчет по форме 4-ФСС на бумажном носителе за 1 квартал 2016 года. Дата представления указанного расчета, установленная законодательством, 20.04.2016 года. Фактически расчет был представлен только 10.06.2016.

Период просрочки представления указанного расчета составляет 2 месяца (1 полный месяц (с 21.04.2016 по 20.05.2016) и 1 неполный месяц (с 21.05.2016 года по 10.06.2016).

Сумма взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, начисленная к уплате за последние три месяца, составляет 15 000 рублей.

Сумма штрафа по ч. 1 ст. 46 Закона 212-ФЗ составит 1 500 рублей (15 000 руб х 5% х 2 мес).

С 01.01.2016 штраф по п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ рассчитывается по аналогии с штрафными санкциями, предусмотренными ч. 1 ст. 46 Закона 212-ФЗ.

В нашем случае сумма взносов на травматизм, начисленная к уплате за последние три месяца, составляет 5 000 рублей.

Следовательно, сумма штрафа по п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ составит 500 рублей (5 000 руб х 5% х 2 мес).

Общая сумма штрафа составит 2 000 рублей (1 500 руб + 500 руб)

Ответственность за непредставление расчета, предусмотренная ч. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ, применяется ко всем лицам, в отношении которых указанным законом установлена обязанность их представления.

Соответственно, при отсутствии такой обязанности отсутствуют и основания для привлечения плательщика к ответственности.

Не может являться основанием для применения штрафных санкций по ч. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ наличие ошибок в представленном расчете (письма ПФР от 16.10.2014 N ЛЧ-08-24/13205, от 18.08.2014 N 14-20/10448, постановление Восьмого ААС от 07.09.2015 N 08АП-8115/15).

Состав правонарушения устанавливается должностным лицом территориального органа ПФР и ФСС и подтверждается следующими документами:

- акт (выписка из акта) проверки;

- расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам с отметкой о приеме;

- документ, подтверждающий доставку расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (включая доставку по каналам связи).

Решение органа контроля за уплатой страховых взносов о привлечении плательщика взносов к ответственности может быть обжаловано в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд (ч. 1 ст. 54 Закона N 212-ФЗ).

За нарушение сроков представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам к ответственности могут быть привлечены и должностные лица организаций. Сумма административного штрафа для них согласно ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ составляет от 300 до 500 руб.

Индивидуальные предприниматели к административной ответственности не привлекаются (примечание к ст. 15.33 КоАП РФ).

Тема

Виды ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах, уплачиваемых во внебюджетные фонды (по 31 декабря 2016 года)

См. также

Ответственность за непредставление налоговой декларации (расчета по страховым взносам) (п. 1 ст. 119 НК РФ)

Отчетность по обязательному социальному страхованию (по 31 декабря 2016 года)

Камеральные проверки плательщиков страховых взносов, осуществляемые ПФР и ФСС РФ (за периоды до 2017 года)

Выездные проверки плательщиков страховых взносов, осуществляемые ПФР и ФСС РФ (за периоды до 2017 года)

Ответственность страхователя по ОСС от несчастных случаев и профзаболеваний