Энциклопедия решений. Способы направления налоговым органом требования о предоставлении документов (информации) (ноябрь 2024)

Способы направления налоговым органом требования о предоставлении документов (информации)

Порядок направления требования о представлении документов при проведении налоговой проверки определен в ст. 93 НК РФ. В таком же порядке истребуются документы (информация) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информация о конкретных сделках (п. 4. ст. 93.1 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 93 НК РФ в случае нахождения должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на территории налогоплательщика требование о представлении документов передается руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку.

Если указанным способом требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется в порядке, установленном п. 4 ст. 31 НК РФ.

При этом п. 4 ст. 31 НК РФ предоставляет налоговым органам возможность передачи документов документов по их усмотрению следующими способами:

- вручение непосредственно под расписку лицу, которому они адресованы, или его представителю;

- направление по почте заказным письмом;

- передача в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через оператора электронного документооборота, а с 1 июля 2015 года - либо через личный кабинет налогоплательщика (согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 04.11.2014 N 347-ФЗ).

При этом право налогового органа в выборе способа направления требования налогоплательщику ограничено только в отношении лиц, на которых НК РФ возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме - им требование должно передаваться в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота (п. 4 ст. 31 НК РФ)*(1).

Внимание

Документ в электронной форме, подписанный автоматически созданной электронной подписью налогового органа, признается равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью должностного лица налогового органа. (абз. 5 п. 4 ст. 31 НК РФ в редакции Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ, вступившей в силу с 5 декабря 2014 года)

Следует учитывать, что сроки представления истребованных налоговым органом документов и информации исчисляются со дня получения налогоплательщиком соответствующего требования (п. 3 ст. 93, п. 4 ст. 93.1 НК РФ).

Дата получения требования налогоплательщиком определяется в зависимости от способа его направления налоговым органом.

При передаче требования непосредственно руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу факт и дата получения удостоверяются подписью получателя. Поэтому при получении требования не стоит забывать указывать рядом с подписью дату его получения.

При направлении требования в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи

Порядок направления требования о представлении документов (информации) в электронном виде по ТКС утвержден приказом ФНС России от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168@ (далее - Порядок).

Требование о представлении документов, направленное в электронном виде по ТКС, считается принятым налогоплательщиком, если налоговому органу поступила квитанция о приеме, подписанная усиленной квалифицированной электронной подписью (электронной цифровой подписью) налогоплательщика. При этом датой его получения налогоплательщиком в электронном виде по ТКС считается дата, указанная в квитанции о приеме (п.п. 12, 13 Порядка, ст. 19 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ).

Требование о представлении документов не считается принятым налогоплательщиком в следующих случаях (п. 14 Порядка):

1) ошибочного направления налогоплательщику;

2) при несоответствии утвержденному формату;

3) при отсутствии (несоответствии) ЭЦП уполномоченного должностного лица налогового органа (налогоплательщика).

Внимание

Исходя из положений Порядка, если требование о представлении документов (информации), направленное налогоплательщику в электронном виде, в силу каких-либо причин фактически не открыто и не прочитано налогоплательщиком, а квитанция о приеме не сформирована и не направлена в адрес налогового органа, такое требование не может считаться полученным налогоплательщиком. В этом случае налоговый орган на основании п. 19 Порядка должен направить требование о представлении документов (информации) налогоплательщику в бумажном виде (письма ФНС России от 16,02.2016 N ЕД-4-2/2436@, от 17.02.2014 N ЕД-4-2/2553).

При этом необходимо учитывать, что с 1 января 2015 года лица, на которых НК РФ возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, должны обеспечить получение от налогового органа документов в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота. Указанные лица обязаны передать налоговому органу квитанцию о приеме таких документов в электронной форме по ТКС в течение 6-ти рабочих дней со дня их отправки налоговым органом (п. 5.1 ст. 23 НК РФ, в редакции Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ).

Неисполнение в установленный срок обязанности по передаче налоговому органу квитанции с 1 января 2015 года влечет неблагоприятные последствия - налоговый орган вправе приостановить операции налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводы его электронных денежных средств (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ). Применение этой меры в отношении физических лиц НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 21.04.2015 N 03-02-08/22548).

При направлении требования в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика

В случае направления требования через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика (абз. 4 п. 4 ст. 31 НК РФ в редакции Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ).

При направлении требования по почте

При направлении требования по почте заказным письмом оно считается полученным на шестой рабочий день со дня отправки заказного письма (п. 4 ст. 31 и п. 6 ст. 6.1 НК РФ)*(1).

При этом, по мнению финансового ведомства, указанный срок не ставится в зависимость от фактической даты получения налогоплательщиком данного требования (см. письмо Минфина России от 06.05.2011 N 03-02-07/1-159).

Однако суды считают, что в случае получения требования в пределах шести дней с даты его отправки почтой срок представления документов исчисляется с даты получения требования. По мненю судей инспекция не имеет оснований для исчисления срока исполнения требования с момента, когда названное требование считается полученным, поскольку шестидневный срок предполагаемой даты получения требования о представлении документов (информации) представляет собой юридическую презумпцию, подлежащую применению только в тех случаях, когда такое требование фактически не получено или дата его получения не известна (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29.04.2013 N Ф04-1089/13 и N Ф04-1469/13 (оставлены в силе определениями ВАС РФ от 24.05.2013 N ВАС-6231/13 и N ВАС-6232/13), от 07.12.2011 N Ф04-6142/11 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 23.03.2012 N ВАС-2652/12), ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2012 N Ф07-1815/11, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.09.2012 N Ф02-4252/12).

Внимание

Нормой п. 5 ст. 31 НК РФ (введенной Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ и действующей с 30 июля 2013 года) определены адреса, по которым налоговый орган должен направлять налогоплательщикам корреспонденцию в случае ее отправки по почте:

налогоплательщику - российской организации (ее филиалу, представительству) - по адресу места ее нахождения (места нахождения ее филиала, представительства), содержащемуся в ЕГРЮЛ;

налогоплательщику - иностранной организации - по адресу места осуществления им деятельности на территории РФ, содержащемуся в ЕГРН;

налогоплательщику - иностранной организации (за исключением международной организации, дипломатического представительства), не осуществляющей деятельность на территории РФ через обособленное подразделение, - по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, указанных в настоящем пункте, содержащемуся в ЕГРН*(2) (адрес указывается в заявлении, представляемом в налоговый орган по форме, утвержденной приказом ФНС России от 24.12.2015 N ММВ-7-14/598@);

налогоплательщику - иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории РФ через постоянное представительство и имеющей на территории РФ объект недвижимого имущества на праве собственности, - по адресу места нахождения указанного объекта недвижимого имущества или по предоставленному налоговому органу адресу*(3) (адрес указывается в заявлении, представляемом в налоговый орган по форме, утвержденной приказом ФНС России от 24.12.2015 N ММВ-7-14/598@);

налогоплательщику - индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, адвокату, учредившему адвокатский кабинет, физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, - по адресу места его жительства (места пребывания) или по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, содержащемуся в ЕГРН (адрес указывается в заявлении, представляемом в налоговый орган по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.05.2014 N ММВ-7-14/306@).

В связи с этим налогоплательщикам необходимо обеспечить своевременное получение корреспонденции по указанным адресам (в случае, если фактический адрес не совпадает с адресом, содержащемся в госреестре).

_____________________________

*(1) До 24 августа 2013 года направить требование по почте налоговые органы были вправе только в случае, если его невозможно было вручить лично или в электронном виде по ТКС. В этом случае требование считалось полученным по истечении шести рабочих дней с даты направления заказного письма (п. 1 ст. 93 НК РФ в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ)

*(2) В редакции Федерального закона от 24.11.2014 N 376-Ф, действующей с 1 января 2015 года

*(3) В редакции Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ, действующей с 5 декабря 2014 года

Темы

Истребование документов при проведении камеральных налоговых проверок

Истребование налоговым органом документов и информации у третьих лиц (встречные проверки)

Истребование документов у налогоплательщика при проведении выездных налоговых проверок

См. также

Требование налогового органа о предоставлении документов (информации)

Приостановление налоговым органом операций по счетам в банке в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по передаче квитанции о приеме документов

Взаимодействие налогового органа и налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи

Представление налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме

Практические ситуации

Построить список