Энциклопедия решений. Налоговая отчетность индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, при прекращении деятельности в случае утраты ими своего статуса до конца налогового периода (ноябрь 2024)

Налоговая отчетность индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, при прекращении деятельности в случае утраты ими своего статуса до конца налогового периода

Государственная регистрация физического лица в качестве ИП (лица, занимающегося частной практикой) утрачивает силу после внесения об этом записи в соответствующий реестр (например, ЕГРИП, реестр нотариусов и др.).

При этом в отличие от юридических лиц, прекращение физическим лицом предпринимательской деятельности (частной практики) не является обстоятельством, которое влечет прекращение возникших от осуществления такой деятельности обязанностей налогоплательщика. Иными словами, статус налогоплательщика сохраняется у физического лица и после прекращения им соответствующей деятельности (письма Минфина России от 10.01.2013 N 03-04-05/10-2, ФНС России от 28.02.2013 N ЕД-3-3/706@).

Следовательно, все свои обязанности (определение налоговой базы, исчисление и уплата налога, а также представление налоговой отчетности за периоды осуществления предпринимательской деятельности (частной практики)), налогоплательщик должен исполнять в общеустановленные сроки, при условии, что НК РФ не установлено иное.

Внимание

Специальные сроки представления отчетности в налоговые органы в случае прекращения физическими лицами предпринимательской деятельности (частной практики) до конца налогового периода, установлены только для налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ). Указанная декларация о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде должна быть представлена в инспекцию в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности (п. 3 ст. 229 НК РФ; письмо ФНС России от 13.01.2016 N БС-4-11/114@).

Исходя из п. 6 ст. 6.1 НК РФ, срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем. Поэтому пятидневный срок, установленный для представления налогоплательщиками в налоговые органы декларации по форме 3-НДФЛ исчисляется именно в рабочих днях.

Пример

Запись о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя внесена в ЕГРИП 13.05.2016. В периоде осуществления предпринимательской деятельности ИП применял общую систему налогообложения.

Следовательно, представить в инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ о доходах, полученных до 13.05.2016, бывший ИП должен не позднее 20.05.2016.

Иные декларации (расчеты) могут быть представлены уже после прекращения деятельности в качестве ИП (лица, занимающегося частной практикой) и внесения записи об этом в соответствующий реестр. При этом такие декларации (расчеты) должны быть сданы в налоговый орган в сроки, установленные НК РФ.

Правовые основания для применения ответственности, установленной п. 1 ст. 119 НК РФ, в этом случае отсутствуют (письмо ФНС России от 29.04.2015 N СА-4-7/7515@).

Тема

Налоговая декларация

См. также

Декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ)

Ответственность за непредставление налоговой декларации (расчета по страховым взносам) (п. 1 ст. 119 НК РФ)

Проведение выездной налоговой проверки в отношении ИП, прекратившего предпринимательскую деятельность

Снятие с учета в налоговом органе индивидуальных предпринимателей