Энциклопедия решений. Отчетность ликвидируемых организаций, представляемая в налоговые органы и СФР (ноябрь 2024)

Налоговая отчетность ликвидируемых организаций

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим свою деятельность, только после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ (п. 6 ст 22 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ).

Следовательно, до момента внесения соответствующей записи о ликвидации, организация рассматривается как действующая и должна исполнять надлежащим образом все свои обязанности, в том числе и обязанности налогоплательщика.

Одной из таких обязанностей является представление в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций (расчетов) (пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Представление текущей налоговой отчетности

Каких-либо особенностей в части представления текущих деклараций (расчетов) организацией, находящейся в процессе ликвидации, положениями НК РФ не предусмотрено.

И налоговые декларации (расчет авансового платежа, сбора), и налоговые расчеты, предусмотренные к сдаче налоговым агентом, за полные отчетные (налоговые) периоды, в которых организация продолжает существовать, представляются в налоговые органы в общем порядке, в сроки, установленные НК РФ.

Представление налоговой отчетности за последний налоговый период

При представлении налоговой отчетности за последний налоговый период необходимо учитывать следующие особенности:

1. Налоговый период

Последним налоговым периодом для организации, ликвидированной до конца календарного года, является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации.

Для организации, созданной после начала календарного года, и ликвидированной до конца этого же года, налоговым периодом будет являться период времени со дня создания до дня ликвидации. Аналогичное положение действует и в отношении организаций, созданных в период с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года и ликвидированных до конца календарного года, следующего за годом создания (п. 3 ст. 55 НК РФ).

Данные правила не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал (например, НДС, акцизы) (п. 4 ст. 55 НК РФ). Для определения последнего налогового периода по таким налогам организации необходимо обратиться с запросом в налоговый орган по месту своего учета. Утвержденной формы запроса не существует, поэтому организация вправе составить такой запрос в произвольной форме.

2. Сроки представления налоговой отчетности за последний налоговый период

Специальные сроки представления в налоговые органы деклараций за последний налоговый период в случае ликвидации организации НК РФ не установлены.

Не предусматривает НК РФ и изменение сроков представления деклараций в связи с ликвидацией.

Вместе с тем ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам (п. 1 ст. 61 ГК РФ).

Следовательно, все свои обязанности (определение налоговой базы, исчисление и уплата налога, а также представление отчетности за последний налоговый период) налогоплательщик должен исполнить до дня внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации.

Иными словами, заключительная отчетность должна быть сдана в налоговый орган не позднее дня представления ликвидационного баланса.

3. Состав заключительной налоговой отчетности

В состав заключительной налоговой отчетности ликвидируемой организации должны быть включены все налоговые декларации и расчеты, которые подлежат представлению по окончании налогового периода, в связи с применяемой ею системой налогообложения. Никаких исключений в этом случае нет.

Как налоговый агент ликвидируемая организация за последний налоговый период должна сдать в ИФНС и сведения о доходах физических лиц (справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ) (письма ФНС России от 27.11.2015 N БС-4-11/20731@ и от 26.10.2011 N ЕД-4-3/17827@).

Представляется отчетность по установленной форме в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Пример

Организация была создана 5 марта 2015 года, а ликвидирована 25 декабря 2015 года (уведомление о ликвидации было подано в налоговый орган 21.08.2015). В период осуществления деятельности организация применяла общую систему налогообложения. Недвижимого имущества и транспортных средств у организации не было.

Текущая отчетность:

Несмотря на то, что процедура ликвидации началась в 3 квартале, это событие не могло оказать никакого влияния на сроки и порядок представления отчетности. Поэтому декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2015 года и декларация по НДС за 3-й квартал были представлены организацией в сроки, установленные НК РФ.

Отчетность за последний налоговый период:

Организация была создана после начала календарного года и ликвидирована до конца этого же года. Следовательно, налоговым периодом для нее является период с 5 марта 2015 года по 24 декабря 2015 года (25 декабря - день ликвидации).

В состав заключительной налоговой отчетности, представляемой организацией, были включены не только декларации по НДС и по налогу на прибыль, но и сведения о доходах физических лиц (справки по форме 2-НДФЛ).

Последние налоговые декларации были ею представлены одновременно с ликвидационным балансом.

Темы

Налоговая декларация

Ликвидация юридического лица

См. также

Бухгалтерская отчетность при реорганизации (ликвидации) юридического лица

Исполнение обязанности по уплате налогов (сборов), пеней и штрафов при ликвидации юридического лица

Снятие с учета в налоговом органе российских организаций

Ответственность за непредставление налоговой декларации (расчета по страховым взносам) (п. 1 ст. 119 НК РФ)

Выездная налоговая проверка при ликвидации юридического лица