Энциклопедия решений. Доходы в виде премии (кэшбэка, скидки, бонуса), полученные вследствие выполнения условий договора, не связанных с изменением цены единицы товара (при налогообложении прибыли) (ноябрь 2024)

Доходы в виде премии (скидки, бонуса) покупателю вследствие выполнения условий договора, не связанных с изменением цены единицы товара (при налогообложении прибыли)

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Минфин России в письме от 15.09.2005 N 03-03-04/1/190 и УФНС России по г. Москве в письмах от 21.03.2007 N 19-11/25335, от 30.07.2006 N 19-11/58920 указывали, что если вследствие выполнения определенных условий договора продавец выплатит (предоставит) покупателю премию (скидку), для покупателя такая скидка будет являться безвозмездно полученным имуществом, подлежащим включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.

В более поздних письмах представители Минфина России разъяснили, что по своему характеру премии (скидки), полученные покупателем вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, не связанные с изменением цены единицы товара, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов, перечень которых согласно ст. 250 НК РФ является открытым (см. письма Минфина России от 26.08.2013 N 03-01-18/35003, от 28.12.2012 N 03-01-18/10-200, от 19.12.2012 N 03-03-06/1/668, от 27.09.2012 N 03-03-06/1/506, от 07.05.2010 N 03-03-06/1/316).

Таким образом, полученные покупателем суммы бонусов (премий) за выполнение определенных условий закупок в налоговом учете следует в полной сумме включить в состав внереализационных доходов.

На основании п. 1 ст. 271 НК РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Специального порядка учета для доходов в виде полученных по договору поставки премий (бонусов) нормы ст. 271 НК РФ не предусматривают.

Согласно пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения внереализационных доходов для доходов в виде безвозмездно полученного имущества признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг). В свою очередь, согласно пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения внереализационных доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Учитывая изложенное, полагаем, что если премия (скидка) предоставлена неденежными средствами, то она включается в состав доходов на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг). При получении премии (скидки) денежными средствами доход признается на момент поступления денежных средств (см. также постановления Одиннадцатого ААС от 24.04.2014 N 11АП-4933/14, от 10.11.2009 N 11АП-8367/2009).

При кассовом методе доход также признается на дату получения премии от поставщика (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Тема

Внереализационные доходы в целях налогообложения прибыли

См. также

Скидки и премии (бонусы) за выполнение определенных условий гражданско-правового договора

Практические ситуации

Построить список