Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при экспорте (ноябрь 2024)

Налоговые вычеты по НДС при экспорте с 1 июля 2016 года

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Налогоплательщик вправе предъявить к вычету НДС в том периоде, в котором выполнены все условия, предусмотренные ст. 171 НК РФ и ст. 172 НК РФ.

История вопроса

До 1 июля 2016 года в отношении всех экспортных операций в п. 3 ст. 172 НК РФ был установлен особый порядок применения налоговых вычетов. Входной НДС по таким товарам (работам, услугам) принимался к вычету на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ (на последнее число квартала, в котором был собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ) (абзац первый п. 9 ст. 167 НК РФ).

С 1 июля 2016 года порядок применения вычетов по НДС для экспортеров несырьевых товаров упрощен. С указанной даты суммы "входного" НДС, относящегося к операциям по реализации товаров (за исключением сырьевых), вывезенных в таможенной процедуре экспорта, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, а также к отдельным операциям по реализации драгметаллов, налогоплательщики могут принимать к вычету без учета особенностей, предусмотренных абзацем первым п. 3 ст. 172 НК РФ, то есть не дожидаясь момента определения налоговой базы по указанным операциям, установленного ст. 167 НК РФ (пп. 1 и 6 п. 1 ст. 164 НК РФ, абзац третий п. 3 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, вычет "входного" НДС по товарам (работам, услугам), которые приобретены для использования в операциях по реализации экспортных несырьевых товаров и драгметаллов, с 1 июля 2016 года можно заявлять в общем порядке после принятия на учет указанных приобретений (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Внимание

Внесенные Законом N 150-ФЗ изменения применяются в отношении НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым в операциях по реализации товаров, названных в пп. 1 (за исключением сырья) и (или) пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ, и принятым на учет с 1 июля 2016 года.

Из ст. 165 НК РФ исключены положения, обязывающие налогоплательщиков подтверждать обоснованность вычетов НДС по экспортным несырьевым товарам посредством представления в налоговый орган предусмотренных этой статьей документов (абзац первый п. 1 ст. 165 НК РФ, абзац первый п. 8 ст. 165 НК РФ). Такие документы налогоплательщики должны подавать исключительно для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% или особенностей налогообложения.

Также Закон N 150-ФЗ освободил налогоплательщиков, осуществляющих операции по реализации товаров, поименованных в пп. 1 (за исключением сырья) и пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ, от обязанности определения суммы "входного" НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации указанных товаров (абзац второй п. 10 ст. 165 НК РФ).

Внесенные Законом N 150-ФЗ поправки не распространяются на вычеты НДС при экспорте сырья. Для вычета НДС по данной категории товаров, как и ранее, необходимо собирать пакет документов, предусмотренных в ст. 165 НК РФ. В целях главы 21 НК РФ к сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них. Коды видов сырьевых товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС определит Правительство РФ (абзац третий п. 10 ст. 165 НК РФ).

Кроме того, порядок вычета "входного" НДС по товарам (работам, услугам), реализация которых облагается по нулевой ставке НДС на основании других подпунктов (кроме 1 и 6) п. 1 ст. 164 НК РФ, не изменился.

Тема

Налоговые вычеты по НДС

См. также

Налоговые вычеты НДС при экспорте (при обложении по нулевой ставке)

Раздельный учет НДС при совмещении экспортных и внутренних операций

Момент определения налоговой базы по НДС при экспорте

Нулевая ставка НДС по товарам

Особенности налогообложения НДС при вывозе товаров с территории РФ

НДС при вывозе товаров на территорию государств - участников Таможенного союза (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия)

Налог на добавленную стоимость. Момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) (ст. 167 п. 9 НК)