Энциклопедия решений. Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами (ноябрь 2024)

Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

Внимание

В письме Минфина России от 16.11.2016 N 03-04-12/67082 отмечается, что перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат с 1 января 2017 года не изменяется. Поэтому, по мнению Минфина России, по вопросу исчисления и уплаты страховых взносов следует руководствоваться ранее данными разъяснениями Минтруда России по соответствующему вопросу.

Выплаты, не перечисленные в ст. 422 НК РФ и признаваемые объектом обложения, включаются в базу для начисления страховых взносов. При этом начисление страховых взносов не зависит от того, учитываются или нет в целях налогообложения прибыли выплаты, производимые в пользу физического лица.

К выплатам, не облагаемым страховыми взносами, в частности, относятся:

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ);

- все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ);

- некоторые виды единовременной материальной помощи (пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ);

- суммы, выплачиваемые плательщиками взносов своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья (пп. 13 п. 1 ст. 422 НК РФ);

- командировочные расходы, в том числе суточные (п. 2 ст. 422 НК РФ);

- и др.

Отметим, что перечень не облагаемых страховыми взносами выплат, установленный ст. 422 НК РФ, практически полностью повторяет перечень, установленный ранее, за некоторыми исключениями.

Так, из перечня сумм, не подлежащих обложению, исключены взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ о дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников, в размере уплаченных взносов (не облагались до 2017 года).

Кроме того, с 1 января 2017 года суточные не облагаются страховыми взносами в размере, предусмотренном п. 3 ст. 217 НК РФ, то есть в сумме не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 руб. в день - в заграничной командировке. Суточные, превышающие эти ограничения, облагаются взносами.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ с 2017 года не облагается страховыми взносами стоимость проезда к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, не только в соответствии с законодательством РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами, как было установлено ранее, но и в соответствии с законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления.

Большинство выплат, которые указаны в ст. 422 НК РФ, не облагаются страховыми взносами по всем видам ОСС. Вместе с тем среди них есть и такие, на которые не нужно начислять страховые взносы лишь в определенной части. Например, на отдельные выплаты не нужно начислять только взносы на ОПС или только взносы на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (подпункты 1 и 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).

Кроме того, в базу по всем видам взносов на основании пп. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ также не включаются полученные в 2017 и 2018 годах выплаты (вознаграждения), указанные в п. 70 ст. 217 НК РФ. Это доходы в виде выплат (вознаграждений), полученных физическими лицами, не являющимися ИП, от физических лиц за оказание им следующих услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд:

- по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации;

- по репетиторству;

- по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства.

Законом субъекта РФ могут быть установлены также иные виды услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, доходы от оказания которых освобождаются от налогообложения в соответствии с п. 70 ст. 217 НК РФ.

По мнению Минфина России (см. письмо от 21.03.2017 N 03-15-06/16239), социальные выплаты, производимые в виде дополнительного пособия по уходу за ребенком до трех лет, оплаты дополнительного дородового отпуска, компенсации работникам стоимости путевок, компенсации за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты выходных дней за участие в добровольной народной дружине, оплаты нерабочих дней по семейным обстоятельствам, возмещения работникам стоимости медикаментов, оплаты стоимости лечения работников, не поименованы в перечне ст. 422 НК РФ и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Кроме того, даже компенсация работнику за прохождение медосмотра, обязательного в силу требований ст. 213 ТК РФ, по мнению Минфина России, облагается страховыми взносами (см. письмо от 08.02.2018 N 03-15-06/7527).

Тема

Страховые взносы

См. также

Страховые взносы на выплаты в рамках трудовых отношений

Выплаты, которые не соответствуют определению объекта обложения страховыми взносами

Выплаты, исключаемые из базы для начисления взносов по отдельным видам обязательного соцстрахования

Государственные пособия, не подлежащие обложению страховыми взносами

Компенсационные выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами

Материальная помощь, не облагаемая страховыми взносами

Доходы членов семейных (родовых) общин от реализации продукции, полученной в результате ведения традиционных видов промысла, не облагаемые страховыми взносами

Платежи по обязательному и добровольному страхованию работников, не облагаемые страховыми взносами

Дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию, не облагаемые страховыми взносами

Оплата проезда работников организаций Крайнего Севера к месту проведения отпуска и обратно, не облагаемая страховыми взносами

Суммы, выплачиваемые избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств соответствующих фондов, не облагаемые страховыми взносами

Стоимость форменной одежды и обмундирования, не облагаемая страховыми взносами

Оплата проезда, предоставляемая по законодательству РФ отдельным категориям работников, не облагаемая страховыми взносами

Суммы платы за обучение работников, не облагаемые страховыми взносами

Суммы возмещения работникам процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья, не облагаемые страховыми взносами

Суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения, не облагаемые страховыми взносами

Страховые взносы с выплат в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ

Расходы на командировки работников, не облагаемые страховыми взносами