Энциклопедия решений. Расходы на оплату питания работников (в целях налогообложения прибыли) (декабрь 2024)

Расходы на оплату питания работников (в целях налогообложения прибыли)

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ полученные доходы налогоплательщик уменьшает на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). В качестве расходов признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Пунктом 25 ст. 270 НК РФ установлено, что расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно при определении налоговой базы не учитываются. Из данного положения есть два исключения - в налоговую базу по налогу на прибыль входит стоимость:

- специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством;

- бесплатного или льготного питания, предусмотренного трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов в силу п. 4 ст. 255 НК РФ относится к расходам на оплату труда. Кроме того, согласно п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся иные выплаты в пользу работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами.

Таким образом, расходы на оплату питания работникам могут учитываться для целей налогообложения в случае, если такое питание предоставлено в соответствии с законодательством РФ либо предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (см. письма Минфина России от 30.12.2014 N 03-03-06/1/68497, от 11.02.2014 N 03-04-05/5487, от 31.03.2011 N 03-03-06/4/26, от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1, УФНС по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035625@).

При этом если отсутствует возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника, согласно разъяснениям Минфина и налоговых органов, расходы на питание не могут быть учтены при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда, а иной порядок учета в пользу работников такого рода выплат, являющихся по сути социальными выплатами, не предусмотрен (см. письма Минфина России от 09.01.2017 N 03-03-06/1/80065, от 04.03.2008 N 03-03-06/1/133, УФНС по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035625@). Нам это умозаключение кажется спорным, поскольку положения ст. 255 НК РФ позволяют учитывать при налогообложении прибыли не только выплаты, входящие в систему оплаты труда согласно ТК РФ, но и выплаты компенсационного характера, которые по ТК РФ в систему оплаты труда не включаются. К тому же не очень понятна связь учета расходов при налогообложении прибыли и персонифицированного учета доходов в целях обложения НДФЛ.

Тема

Расходы на оплату труда при налогообложении прибыли

См. также

Расходы, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли

НДФЛ с оплаты питания, предоставляемого работникам организацией

Страховые взносы на выплаты в рамках трудовых отношений с 1 января 2017 года

Практические ситуации

Построить список