Энциклопедия решений. Счет-фактура при безвозмездной передаче (ноябрь 2024)

Счет-фактура при безвозмездной передаче

Передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией и является объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ). При совершении любых операций, признаваемых объектом обложения НДС, в том числе при безвозмездной передаче, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру (п. 3 ст. 169 НК РФ НК РФ).

С учетом того, что при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) факт оплаты (частичной оплаты) отсутствует, счета-фактуры в такой ситуации всегда выставляются не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом счет-фактура должен быть составлен в двух экземплярах: один остается у передающей стороны и регистрируется в ее в книге продаж, другой - передается получателю.

Внимание

Для принимающей стороны установлен запрет на регистрацию в книге покупок счетов-фактур, полученных при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) (п. 19 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). В связи с этим на счете-фактуре, выставленном при отгрузке на безвозмездной основе, целесообразно сделать пометку: "Безвозмездная передача". Напомним, что указание в счете-фактуре любой дополнительной информации законодательно не запрещено (см., например, письма Минфина России от 24.11.2015 N 03-07-09/68169, от 14.10.2015 N 03-07-09/58937, от 16.06.2014 N 03-07-09/28664).

Исключением является безвозмездная реализация товаров (работ, услуг) физическим лицам, в том числе сотрудникам организации. В такой ситуации счета-фактуры в адрес каждого физического лица, по мнению Минфина России, можно не выставлять. Так, на все операции по передаче подарков физлицам, произведенные в течение квартала, счет-фактура может быть выписан в одном экземпляре по итогам квартала (для отражения таких операций в книге продаж можно составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащий суммарные данные по всем операциям). В строках 6 "Покупатель", 6а "Адрес", 6б "ИНН/КПП покупателя" такого счета-фактуры проставляются прочерки (см. письмо Минфина России от 08.02.2016 N 03-07-09/6171).

Как заполнить графы 4, 5, 9 счета-фактуры при безвозмездной передаче?

Спорным вопросом при безвозмездной передаче остается порядок заполнения граф:

- 4 "Цена (тариф) за единицу измерения",

- 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего",

- 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего"

Существует несколько точек зрения.

Первая заключается в том, что в данных графах следует проставлять нулевые значения, так как при безвозмездной передаче говорить о цене товара (работы, услуги) и, как следствие, его стоимости не приходится.

Сторонники второй позиции полагают, что при безвозмездной передаче указанные графы счета-фактуры заполняться не должны вообще, в них необходимо поставить прочерки. Эта точка зрения основана на пп. "г" п. 2 Раздела II "Правила заполнения счета-фактуры (утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), где определено, что при отсутствии показателя в графе 4 счета-фактуры ставится прочерк.

Третья точка зрения сводится к тому, что в графах 4, 5 и 9 счета-фактуры, составленного при безвозмездной реализации, необходимо указывать информацию о рыночной цене и рыночной стоимости передаваемых товаров (работ, услуг). Основным аргументом в пользу такой позиции служит тот факт, что при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) налоговая база по НДС определяется как их стоимость, исчисленная исходя из рыночных цен, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). В качестве косвенного подтверждения этой точки зрения можно использовать письмо ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17657, в котором приведены примеры отражения различных записей по счетам-фактурам в книге покупок и книге продаж с указанием кодов видов операций (КВО). В частности, в примере отражения записи в книге продаж, составленной для счета-фактуры с КВО 10 "Отгрузка (передача) товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав на безвозмездной основе" присутствуют данные о стоимости безвозмездно переданных товаров с НДС и без НДС (графы 13б и 14 книги продаж).

Тема

Счет-фактура

См. также

Сроки выставления счетов-фактур

Объект налогообложения НДС

Определение налоговой базы по НДС по товарообменным (бартерным) операциям, при реализации на безвозмездной основе, при передаче права собственности на предмет залога, при передаче товаров в оплату труда в натуральной форме

Налогообложение при безвозмездном пользовании. Учет у ссудодателя

Налогообложение НДС передачи в рекламных целях товаров (работ, услуг) стоимостью более 100 рублей

Бухгалтерский учет при безвозмездной передаче товаров

Налогообложение при дарении. Учет у дарителя

Договор дарения

Практические ситуации

Построить список

Формы документов

Пример заполнения счета-фактуры при безвозмездной передаче товара в качестве подарка физическим лицам

Пример заполнения счета-фактуры при безвозмездной передаче товара юридическому лицу