Энциклопедия решений. Страховые взносы на выплаты дистанционным работникам (ноябрь 2024)

Страховые взносы на выплаты дистанционным работникам

Для выполнения работы вне места нахождения организации может быть привлечен как гражданин России, так и иностранный гражданин. С такими лицами заключается трудовой договор о дистанционной работе или гражданско-правовой договор о выполнении работ (оказании услуг).

Примечание

По мнению Минтруда России, ТК РФ не предусматривает возможность заключения трудового договора о дистанционной работе с иностранным гражданином, проживающим и осуществляющим трудовую деятельность за пределами территории РФ. Сотрудничество с такими гражданами следует осуществлять в рамках гражданско-правовых отношений (см. письма от 16.01.2017 N 14-2/ООГ-245, от 15.04.2016 N 17-3/ООГ-378, от 05.11.2015 N 17-3/В-534, от 07.08.2015 N 17-3/В-410).

В соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

К физическим лицам п. 2 ст. 11 НК РФ относит граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства.

Страховые взносы на выплаты дистанционным работникам - гражданам РФ

Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ выплаты, начисляемые организацией в пользу работника, являющегося гражданином РФ, в рамках трудовых отношений, подлежат обложению страховыми взносами в порядке, установленном главой 34 НК РФ. При этом, по мнению Минфина России, указанные выплаты облагаются взносами независимо от места выполнения (на территории России или за ее пределами) работником своих обязанностей по трудовому договору с российской организацией (см. письма от 12.05.2017 N 03-04-06/28634, от 22.02.2017 N 03-04-06/10460).

Вознаграждение, выплачиваемое гражданам РФ в рамках гражданско-правовых договоров на оказание услуг или выполнение работ, облагается страховыми взносами только на ОПС и ОМС (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).

Страховые взносы на выплаты иностранным дистанционным работникам

Из положений п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ следует, что застрахованными лицами, в частности, являются:

- по ОПС - постоянно или временно проживающие в РФ, а также временно пребывающие (за исключением высококвалифицированных специалистов) на территории РФ иностранные граждане, работающие по трудовому договору или по ГПД, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг (независимо от продолжительности (срока) заключенных с ними договоров);

- по ОМС - постоянно или временно проживающие в РФ иностранные граждане, работающие по трудовому договору, или ГПД, предметом которого являются выполнение работ, оказание услуг;

- по ОСС по ВНиМ - работающие по трудовым договорам постоянно или временно проживающие на территории РФ, а также временно пребывающие в РФ иностранные граждане и лица без гражданства (за исключением ВКС).

В соответствии с п. 5 ст. 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами отдельные выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства. Это выплаты:

- по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, место расположения которого находится за пределами территории России;

- в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Следовательно, если иностранный гражданин осуществляет деятельность за пределами территории РФ и не проживает (не пребывает) на территории РФ, то он не относится к лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в РФ. Соответственно, суммы выплат, производимые российской организацией в его пользу за работу за пределами территории РФ, обложению страховыми взносами не подлежат (см. письма Минфина России от 03.03.2017 N 03-15-06/12031, ФНС России от 03.02.2017 N БС-4-11/1951@).

Если иностранный гражданин работает дистанционно на территории РФ, то начисление страховых взносов в РФ на выплаты таким гражданам имеет ряд особенностей в зависимости от статуса иностранного лица, а также вида договора, по которому он получает вознаграждение:

Статус иностранного специалиста	Вид договора	Страховые взносы на ОСС по ВНиМ	Страховые взносы на ОМС	Страховые взносы на ОПС
Временно пребывающий	ГПД	-	-	+
	ТД	+*(1)	-	+
Временно проживающий	ГПД	-	+	+
	ТД	+	+	+
Постоянно проживающий	ГПД	-	+	+
	ТД	+	+	+
*(1) Иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в РФ (за исключением ВКС), являются лицами, подлежащими обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Право на получение страхового обеспечения эта категория застрахованных лиц приобретает при условии уплаты за них страховых взносов не менее, чем за шесть месяцев до наступления страхового случая (п. 4.1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ).

Тема

Объект обложения страховыми взносами с 1 января 2017 года

См. также

Дистанционная работа

Место работы дистанционного работника

Страховые взносы на выплаты в рамках трудовых отношений с 1 января 2017 года

Страховые взносы на выплаты по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг (с 1 января 2017 года)

Страховые взносы с выплат в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ

НДФЛ с доходов дистанционных работников

Практические ситуации

Построить список