Энциклопедия решений. Раздел 2 "Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц" формы 6-НДФЛ (с отчета за 2021 г. по отчет за 2022 г.)

Раздел 1 "Обобщенные показатели" формы 6-НДФЛ

Раздел 1 заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3.1 Порядка).

Этот Раздел условно можно разделить на два блока.

Первый из них включает строки с 010 по 050. Этот блок заполняется отдельно для каждой из ставок налога. Так, например, если в организации трудятся как сотрудники-резиденты, так и нерезиденты, строки с 010 по 050 необходимо заполнить два раза: и по ставке 13 процентов, и по ставке 30 процентов. Указывается соответствующая налоговая ставка (9, 13, 15, 30 или 35%) в строке 010.

Строки с 060 по 090 Раздела 1 независимо от "количества" применяемых налоговых ставок заполняются только один раз, на первой его странице (п. 3.2 Порядка).

Правила заполнения отдельных строк Раздела 1

По строке 020 указывается общая сумма дохода (с учетом НДФЛ), начисленная за период представления Расчета.

То есть в Расчете за 1 квартал по этой строке должна быть отражена сумма дохода, начисленная с января по март, за полугодие - с января по июнь и т.д.

В указанной строке отражаются все доходы, дата начисления которых пришлась на период представления Расчета. Это и заработная плата, в т.ч. "переходящая" (которую начислили, например, в июне, а выплатили в июле); отпускные; пособия по больничному листу; материальная помощь и т.п. (письмо ФНС России от 24.05.2016 N БС-4-11/9194).

Не отражаются по строке 020 - доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 217 НК РФ, например:

- пособие по беременности и родам (п. 1 ст. 217 НК РФ);

- доходы от продажи доли в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, при условии, что они принадлежали налогоплательщику более 5 лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ, письмо ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/5106).

По строке 030 - сумма предоставленных налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и др., в т.ч. и вычеты в размерах, предусмотренных ст. 217 НК РФ).

Все виды вычетов налогоплательщика, суммы которых должны быть указаны в этой строке, приведены в Приложении 2 к приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов" (письмо ФНС России от 28.03.2016 N БС-4-11/5278@, п. 2 письма ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@).

По строке 040 - сумма налога, исчисленная с дохода, начисленного за период представления Расчета (п. 1.3 Контрольных соотношений).

Строка 40

=

Строка 20

-

Строка 30

х

Ставка налога

По строке 060 указывается общее количество физических лиц, получивших в налоговом периоде облагаемый налогом доход. В случае увольнения и приема на работу в течение одного налогового периода одного и того же физического лица количество физических лиц не корректируется (п. 3.3 Порядка). Если один человек получает доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам, то в этом случае он учитывается как одно лицо.

По строке 070 - общая сумма налога, удержанная на отчетную дату (31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря). Поэтому, когда начисление и фактическая выплата дохода приходится на разные кварталы (например, зарплата была начислена 30 июня, а выплачена 4 июля), оснований включать сумму налога, удержанную с такого дохода, в строку 070 Расчета за полугодие у налогового агента нет. Обязанность удержать налог в этом случае возникает только на дату фактической выплаты дохода, т.е. 4 июля (п. 4 ст. 226 НК РФ)). Поэтому сумму налога, исчисленную с июньской зарплаты, нужно будет отразить по строке 070 Расчета за 9 месяцев (письма ФНС России от 14.06.2016 N БС-3-11/2657@, от 24.05.2016 N БС-4-11/9194).

По строке 080 - общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223, п.п. 3, 4 ст. 226 НК РФ) (письма ФНС России от 19.07.2016 N БС-4-11/12975@, от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@).

Отражать по этой строке сумму налога, обязанность по удержанию которой еще не наступила, и которая будет удержана из доходов при их фактической выплате (как, например, в случае с "переходящей" зарплатой), не нужно (письмо ФНС России от 16.05.2016 N БС-3-11/2169).

Тема

Представление налоговыми агентами расчета исчисленных и удержанных сумм НДФЛ по форме 6-НДФЛ