Энциклопедия решений. Заполнение 6-НДФЛ при выплате дохода в натуральной форме (вручение подарка) (с отчета за 2021 г. по отчет за 2022 г.)

Заполнение 6-НДФЛ при выплате дохода в натуральной форме (вручение подарка)

При выплате дохода в натуральной форме (а подарок относится к такого рода доходам) удержание налога производится за счет любых доходов, выплачиваемых налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Ситуация 1: Работнику в честь юбилея был вручен ценный подарок - часы, стоимостью 10 000 рублей. Дата вручения 01.08.2017.

Стоимость любых подарков, выданных сотруднику как в денежной, так и в натуральной формах, не облагают налогом в пределах 4000 рублей в год (п. 28 ст. 217 НК РФ). То есть НДФЛ нужно исчислить только со стоимости подарков, превышающей 4000 руб. за год.

В нашем случае сумма НДФЛ составит 780 рублей ((10000 - 4000) х 13%).

В нашем примере налог можно будет удержать при выплате зарплаты.

В разделе 1 Расчета за полугодие необходимо будет указать следующие данные:

- по строке 020 - сумма начисленного дохода в виде стоимости подарка - 10000 рублей;

- по строке 030 - сумма вычета в размере, предусмотренном п. 28 ст. 217 НК РФ (4000 рублей);

- по строке 040 - исчисленная сумма НДФЛ (780 рублей);

- по строке 070 - удержанная сумма НДФЛ (780 рублей);

- по строке 080 - сумма исчисленного НДФЛ не отражается, т.к. у налогового агента есть возможность удержать налог со стоимости подарка за счет зарплаты.

В разделе 2 Расчета за полугодие указываются:

- по строке 100 - дата получения дохода - 01.08.2017;

- по строке 110 - дата выплаты заработной платы (например, 04.08.2017);

- по строке 120 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога (07.08.2017 с учетом правила переноса сроков (п. 7 ст. 6.1 НК РФ));

- по строкам 130 и 140 - соответственно, 10000 рублей (полученный доход в натуральной форме) и 780 рублей (удержанная сумма налога).

Фрагмент формы при заполнении указанных строк будет выглядеть следующим образом:

Раздел 1. Обобщенные показатели

     Ставка налога, %

    /---\

010 |1|3|

    \---/

     Сумма начисленного дохода                    В том числе сумма начисленного дохода в виде

                                                  дивидендов

    /-----------------------------\ /---\         /-----------------------------\ /---\

020 | | | | | | | | | | |1|0|0|0|0| |0|0|     025 | | | | | | | | | | | | | | |0| |0|0|

    \-----------------------------/.\---/         \-----------------------------/.\---/

     Сумма налоговых вычетов                       Сумма исчисленного налога

    /-----------------------------\ /---\         /-----------------------------\

030 | | | | | | | | | | | |4|0|0|0| |0|0|     040 | | | | | | | | | | | | |7|8|0|

    \-----------------------------/.\---/         \-----------------------------/

     В том числе сумма исчисленного налога         Сумма фиксированного авансового платежа

     на доходы в виде дивидендов

    /-----------------------------\               /-----------------------------\

045 | | | | | | | | | | | | | | |0|           050 | | | | | | | | | | | | | | |0|

    \-----------------------------/               \-----------------------------/

Итого по всем ставкам

     Количество физических лиц, получивших         Сумма удержанного налога

     доход

    /-------------\                               /-----------------------------\

060 | | | | | | |1|                           070 | | | | | | | | | | | | |7|8|0|

    \-------------/                               \-----------------------------/

     Сумма налога, не удержанная налоговым         Сумма налога, возвращенная налоговым агентом

     агентом

    /-----------------------------\               /-----------------------------\

080 | | | | | | | | | | | | | | |0|           090 | | | | | | | | | | | | | | |0|

    \-----------------------------/               \-----------------------------/

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

     Дата фактического получения дохода/          Сумма фактически полученного дохода/

     Дата удержания налога/                       Сумма удержанного налога

     Срок перечисления налога

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\ /---\

100 |0|1| |0|8| |2|0|1|7|                     130 | | | | | | | | | | |1|0|0|0|0| |0|0|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/.\---/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\

110 |0|4| |0|8| |2|0|1|7|                     140 | | | | | | | | | | | | |7|8|0|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/

    /---\ /---\ /-------\

120 |0|7| |0|8| |2|0|1|7|

    \---/.\---/.\-------/

Если сумму налога со стоимости подарка все же нет возможности удержать в течение налогового периода (например, в случае увольнения работника), то в этом случае такая сумма налога обязательно должна быть отражена в строке 080 Раздела 1 Расчета.

В свою очередь, у налогового агента возникает обязанность сообщить об этом письменно налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета, указав в уведомлении сумму дохода, с которого не удержан налог, и сумму неудержанного налога. Сделать это необходимо в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

После подачи таких сведений обязанности организации как налогового агента закончатся. Обязанность по уплате налога в этом случае будет переложена на физическое лицо (п. 5 ст. 226 НК РФ, ст. 228 НК РФ).

Ситуация 2. 01.09.2017 бывшему работнику организации был вручен подарок стоимостью 10 000 рублей. Ранее в марте ему уже вручался подарок - стоимостью 4000 рублей. Каких-либо еще доходов (в т.ч. денежных) в пользу данного лица до конца 2017 года осуществлять не предполагается. Ввиду отсутствия даты удержания и срока перечисления НДФЛ при заполнении строк 100 и 120 допускается проставление нулей "00.00.0000" (письмо ФНС России от 09.08.2016 N ГД-3-11/3605@).

В этом случае выплаченный доход будет отражен в 6-НДФЛ следующим образом (письма ФНС России от 16.11.2016 N БС-4-11/21695@, от 01.08.2016 N БС-4-11/13984 (вопрос 2)):

Раздел 1 Расчета:

- строка 020 - 10 000;

- строка 040 - 1 300;

- строка 080 - 1 300

Раздел 2 Расчета:

- строка 100 - 01.09.2017;

- строка 110 - 00.00.0000;

- строка 120 - 00.00.0000;

- строка 130 - 10 000

- строка 140 - 0.

Тема

Представление налоговыми агентами расчета исчисленных и удержанных сумм НДФЛ по форме 6-НДФЛ