Энциклопедия решений. Заполнение 6-НДФЛ при предоставлении работникам имущественных налоговых вычетов (с отчета за 2021 г. по отчет за 2022 г.)

Заполнение 6-НДФЛ при предоставлении работникам налоговых вычетов

Сумма предоставленных налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и др., в т.ч. и вычеты в размерах, предусмотренных ст. 217 НК РФ), отражается по строке 030 Раздела 1.

Виды вычетов, суммы которых должны быть указаны в этой строке, приведены в Приложении 2 к приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов" (письма ФНС России от 28.03.2016 N БС-4-11/5278@, от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@(п. 2)).

Внимание

Общая сумма вычетов (по строке 030) не должна превышать сумму доходов работников, отраженную по строке 020 (п. 1.2 Контрольных соотношений).

В том периоде, в котором сумма вычетов окажется больше суммы доходов, налоговая база будет признана равной нулю, а сумма предоставленных вычетов равна сумме дохода.

Пример заполнения Расчета 6-НДФЛ в случае, когда налоговые вычеты больше суммы дохода

Ситуация: 05.09.2017 работнику выплачен доход за выполнение трудовых обязанностей - 8700 рублей. Иных произведенных в указанную дату выплат не осуществлялось. При этом сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов на детей превысила размер самого дохода (8800 руб).

В Расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 г. выплаченный доход будет отражен (письмо ФНС России от 05.08.2016 N БС-4-11/14373):

Раздел 1 Расчета:

- по строке 020 - 8700;

- по строке 030 - 8700

Раздел 2 Расчета:

- по строке 100 - 05.09.2017

- по строке 110 - 00.00.0000

- по строке 120 - 00.00.0000

- по строке 130 - 8700;

- по строке 140 - 0.

Пример заполнения Расчета 6-НДФЛ при предоставлении имущественного вычета работодателем

Имущественный вычет показывается по строке 030 в общей сумме налоговых вычетов, предоставляемых работникам (стандартных, социальных и т.п.).

Отражать его необходимо, начиная с того периода, в котором работник принес уведомление из налоговой инспекции.

При этом независимо от того, в каком месяце работодатель получил это уведомление, имущественный вычет должен быть предоставлен работнику с начала налогового периода, в котором он обратился за его предоставлением (п. 8 ст. 220 НК РФ; п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС РФ 21.10.2015, письмо Минфина России от 16.03.2017 N 03-04-06/15201).

То есть, если сотрудник обратился к работодателю с заявлением о предоставлении имущественного вычета не в январе, а в одном из последующих месяцев календарного года, работодатель должен пересчитать налог с начала года уже с применением данного вычета.

Сумма налога, исчисленная и удержанная с начала года до месяца обращения к работодателю, считается излишне уплаченным налогом. Этот излишек подлежит возврату работнику на основании его письменного заявления (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Внимание

Обращение работника за получением имущественного налогового вычета в течение календарного года не является основанием для представления уточненных расчетов по форме 6-НДФЛ за прошедшие периоды.

Ситуация: Работник представил заявление с приложенным к нему уведомлением о подтверждении права на имущественный налоговый вычет в размере 2 млн. руб в мае 2017 года. Ежемесячная зарплата работника составляет 100 000 руб. Срок выплаты зарплаты - 10-е число следующего месяца. Одновременно с уведомлением из налоговой работник представил заявление о возврате НДФЛ. Другими вычетами работник не пользовался.

Учитывая, что заявление представлено в мае, имущественный вычет впервые будет отражен в Расчете за полугодие 2017 года.

В разделе 1 Расчета за полугодие:

- по строке 020 - 600 000 - (сумма дохода нарастающим итогом за полугодие: 100 000 руб х 6 мес)

- по строке 030 - 600 000 - сумма имущественного вычета нарастающим итогом с начала налогового периода (указывается в размере, подтвержденном налоговым органом, но не превышающем сумму дохода работника, начисленного ему с начала года);

- по строке 040 - 0 ((600 000 - 600 000) х 13%) - сумма исчисленного налога;

- по строке 070 - 52 000 - сумма фактически удержанного налога с заработной платы за январь - апрель (100 000 руб х 4 мес х 13%). НДФЛ с зарплаты за май и июнь равен нулю ( в связи с предоставлением имущественного вычета, который больше зарплаты);

- по строке 090 - 52 000 - сумма возвращенного налога (удержанного с заработной платы за январь - апрель (100 000 руб х 4 мес х 13%).

В разделе 2 Расчета отражаются данные за три последних месяца отчетного периода:

Примечание

Информация о предоставлении работодателем налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных, инвестиционных) отражается в разделе 4 справки 2-НДФЛ (Раздел VI Порядка :

- в поле "Код вычета" - ставится соответствующий код из приложения N 2 к приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@

В этом же Разделе, в случае если физлицу предоставлялся социальный и (или) имущественный вычет по месту работы, указываются сведения об Уведомлении налогового органа.

В разделе 3 справки 2-НДФЛ вычеты не отражаются.

Тема

Представление налоговыми агентами расчета исчисленных и удержанных сумм НДФЛ по форме 6-НДФЛ

См. также

Налоговая база по НДФЛ. Налоговые вычеты по НДФЛ

Предоставление имущественного вычета по НДФЛ работодателем (налоговым агентом)

Перерасчет НДФЛ и возврат излишне начисленных сумм налоговым агентом

Практические ситуации

Построить список