Энциклопедия решений. Налогообложение производственных премий работникам (ноябрь 2024)

Налогообложение производственных премий работникам

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)

Премии (производственные) являются составной частью заработной платы, устанавливаемой работнику трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (ст. 129, ст. 135 ТК РФ).

Заработная плата и другие выплаты в пользу работников (в том числе премии), являются их доходом, подлежащим обложению НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Премия, выплачиваемая работнику - налоговому резиденту РФ, облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Нерезиденту - по ставке 30%.

Организация, выплачивающая физическому лицу доход, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты должны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). На основании п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ.

Дата выплаты дохода именно в виде премии в НК РФ не определена. По мнению ВС РФ, а также контролирующих органов, датой фактического получения дохода в виде премии, связанной с выполнением работником трудовых обязанностей, признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ, определение ВС РФ от 16.04.2015 N 307-КГ15-2718, письма Минфина от 01.08.2017 N 03-04-06/49071, от 05.04.2017 N 03-04-06/20001, от 04.04.2017 N 03-04-07/19708, ФНС от 14.09.2017 N БС-4-11/1839, от 24.05.2017 N БС-4-11/7794@, от 19.04.2017 N БС-4-11/7510@). Таким образом, НДФЛ с премий за месяц удерживается и перечисляется в бюджет в том же порядке, что и налог с основной части заработной платы.

Вместе с тем, в соответствии с трудовым договором сотрудникам могут выплачиваться, в том числе, премии по итогам работы за год, а также единовременные премии за достигнутые производственные результаты. В этом случае дата фактического получения дохода определяется как день выплаты премии, в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (см. письма Минфина России от 29.09.2017 N 03-04-07/63400, ФНС от 05.10.2017 N ГД-4-11/20102@).

История вопроса

Отметим, что ранее позиция контролирующих органов была иной: датой выплаты дохода предлагалось признавать последний день месяца, в котором был издан приказ о выплате премии по итогам работы за квартал (год) (см. письмо ФНС от 24.01.2017 N БС-4-11/1139@).

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

Объектом обложения страховыми взносами для организаций и ИП признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ. Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим. Выплаты в виде премий в указанном перечне не поименованы.

Таким образом, любые премии, даже если они не предусмотрены трудовым договором (или) коллективным договором или же локальным нормативным актом, а выплачиваются по приказу руководителя, включаются в базу для начисления страховых взносов.

В целях исчисления страховых взносов датой выплаты премии работнику является день начисления в бухгалтерском учете организации определенной суммы премии, подлежащей выплате в пользу конкретного работника, независимо от даты непосредственной выплаты данной суммы в пользу работника и даты издания приказа о премировании (см. письмо Минфина России от 20.06.2017 N 03-15-06/38515).

ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

В соответствии со ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

При этом база для начисления страховых взносов определяется как сумма вышеуказанных выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Непроизводственные премии отсутствуют в перечне необлагаемых выплат.

Таким образом, премия производственного характера облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ в общем порядке.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В соответствии с п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

На основании п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Из разъяснений контролирующих органов следует, что выплаты в виде премий включаются в состав расходов на оплату труда при одновременном соблюдении нескольких условий (см. письма Минфина России от 19.05.2017 N 03-03-06/1/30897, от 17.04.2017 N 03-03-06/2/22717, от 16.12.2016 N 03-03-06/1/75456, от 14.10.2016 N 03-03-06/3/60013, от 23.09.2016 N 03-03-06/1/55653, от 22.07.2016 N 03-03-06/1/42954, от 18.02.2016 N 03-05-05-01/9022, от 16.10.2015 N 03-03-06/59431 от 09.07.2014 N 03-03-06/1/33167, от 24.04.2013 N 03-03-06/1/14283, ФНС России от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165, и др.):

- премии носят стимулирующий характер и выплачиваются за производственные результаты, то есть удовлетворяют общим критериям признания расходов, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ;

- премии не относятся к выплатам, поименованным в ст. 270 НК РФ;

- порядок, размер и условия их выплаты предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами, а также локальными нормативными актами;

- совокупностью документов, определяющих обязанность работодателя по выплате премий, установлен четкий порядок расчета премий, основой для расчета которых являются конкретные показатели оценки труда работников.

Тема

Налогообложение заработной платы

См. также

Премии за производственные результаты (в целях налогообложения прибыли)

Вознаграждения руководству или работникам (помимо предусмотренных трудовыми договорами) в целях налогообложения прибыли

Документальное оформление расходов на оплату труда в целях налогообложения

Страховые взносы на выплаты в рамках трудовых отношений с 1 января 2017 года

Сроки исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с разных видов доходов налоговыми агентами

Дата фактического получения дохода в виде оплаты труда. Момент удержания и перечисления НДФЛ

Заполнение 6-НДФЛ при выплате премий

Налогообложение непроизводственных премий работникам

Практические ситуации

Построить список