Энциклопедия решений. Перенос убытка на будущее при реорганизации (ноябрь 2024)

Перенос убытка на будущее при реорганизации

Согласно п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущем налоговом периоде (в предыдущих налоговых периодах), вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть полученного убытка (то есть перенести убыток на будущее). В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации организация-правопреемник имеет право уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации, в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 283 НК РФ (п. 5 ст. 283 НК РФ).

Внимание

В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

ГК РФ предусмотрены пять форм реорганизации юридического лица: слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование (п. 1 ст. 57 ГК РФ). В целях налогообложения ни при всех формах реорганизации возникает организация, признаваемая правопреемником реорганизованного юридического лица. В частности, при реорганизации в форме выделения, реорганизуемая организация не прекращает деятельности, а у выделившихся юридических лиц не возникает правопреемства в части уплаты налогов по отношению к реорганизованной компании (п. 8 ст. 50 НК РФ). В связи с этим убыток реорганизованного общества не может быть перенесен на будущее выделившимися организациями в порядке, установленном ст. 283 НК РФ (см. письмо Минфина России от 24.06.2010 N 03-03-06/1/428). При всех остальных формах реорганизации юридические лица - правопредшественники прекращают свое существование. Следовательно, их правопреемники могут учесть убытки, полученные реорганизованной организацией до момента реорганизации (см. письма Минфина России от 25.08.2017 N 03-03-06/2/54617, от 30.03.2016 N 03-03-06/1/17811, от 22.06.2015 N 03-03-06/1/35875, от 21.04.2015 N 03-03-06/4/22604, от 30.12.2014 N 03-03-06/1/68590, от 16.06.2014 N 03-03-06/2/28575 и др., ФНС России от 03.06.2010 N ШС-37-3/3249@ и др.).

В соответствии с п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного п. 2.1 ст. 283 НК РФ. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ): сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки. Таким образом, правопреемник имеет право в порядке правопреемства уменьшать свои доходы на суммы убытков, полученных и отраженных в налоговых декларациях реорганизуемым лицом, в течение оставшегося срока, в порядке, установленном п. 2 ст. 283 НК РФ (см. письма Минфина России от 29.12.2014 N 03-03-10/68071, от 25.11.2014 N 03-03-06/1/59771, от 02.05.2012 N 03-03-06/1/215, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/328).

Примечание

В НК РФ также предусмотрен убыток от реализации амортизируемого имущества, который включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). Часть убытка от реализации амортизируемого имущества, не учтенного в прочих расходах реорганизуемым лицом, правопреемник имеет право учесть при определении налоговой базы в порядке, установленном п. 3 ст. 268 НК РФ (см. письмо ФНС России от 16.02.2015 N ГД-4-3/2251@).

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ). Данное требование распространяется и на правопреемников (см. постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 N 3546/12).

Тема

Перенос убытков на будущее при исчислении налога на прибыль

См. также

Документы, подтверждающие убытки, в целях переноса налоговых убытков на будущее

Запрет на перенос на будущее убытков, полученных в периоде применения ставки по налогу на прибыль 0%

Практические ситуации

Построить список