Энциклопедия решений. НДС при переходе на ЕСХН с общего режима (актуально по 31 декабря 2018 года)

НДС при переходе на ЕСХН с общего режима

ВОССТАНОВЛЕНИЕ НДС

Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования перечисленных активов для осуществления операций лицами, не являющимися плательщиками НДС. В частности, суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, и имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае перехода налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 НК РФ (пятый абзац пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Однако положения указанной нормы не применяются в отношении налогоплательщиков, переходящих на ЕСХН в соответствии с главой 26.1 НК РФ. Аналогичная норма содержится в п. 8 ст. 346.6 НК РФ, согласно которому суммы НДС, принятые к вычету сельскохозяйственными товаропроизводителями в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, до перехода на уплату ЕСХН, по товарам (работам, услугам), включая ОС и НМА, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, при переходе на уплату ЕСХН, восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат (см. письмо Минфина России от 15.10.2012 N 03-07-11/423).

НДС С АВАНСОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ДО ПЕРЕХОДА НА ЕСХН

В период применения общего режима налогообложения при получении авансовых платежей в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг) налогоплательщик НДС обязан исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС с аванса (п. 1 ст. 167 НК РФ). При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) у налогоплательщика возникает право на налоговый вычет суммы НДС, исчисленной при получении предоплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, см. письмо ФНС России от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790).

Если аванс получен в период применения общего режима, а отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) происходит уже в период применения ЕСХН, право на вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных с авансовых платежей, у налогоплательщика, находящегося на ЕСХН, отсутствует, поскольку он уже не является плательщиком НДС (п. 3 ст. 346.1 НК РФ) и нормы главы 21 НК РФ на него не распространяются (см. письма Минфина России от 15.04.2010 N 03-07-11/118, УМНС России по Краснодарскому краю от 26.01.2004 N ВК-2.20-21/00025@). Вычет НДС с аванса невозможен и в том случае, если в момент отгрузки товаров (работ, услуг) продавец, уже находящийся на ЕСХН, выставит покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога и уплатит эту сумму в бюджет.

При применении УСН действует специальное правило, предусмотренное п. 5 ст. 346.25 НК РФ, согласно которому суммы НДС, исчисленные и уплаченные на общем режиме с сумм аванса, полученного до перехода на УСН в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав), осуществляемых в период после перехода на УСН, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика на УСН, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на УСН. Глава 26.1 НК РФ такого правила не содержит.

Тема

Порядок перехода на ЕСХН ранее созданных организаций и ИП с общего режима налогообложения и с УСН

См. также

Особенности исчисления налоговой базы при переходе с ОСН на ЕСХН

Переход на ЕСХН. Уведомление

Учет предъявленного (входящего) НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) при ЕСХН

Расходы в виде предъявленного (входящего) НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) при УСН