Энциклопедия решений. Заполнение 6-НДФЛ при смене налогового резидентства (с отчета за 2021 г. по отчет за 2022 г.)

Заполнение 6-НДФЛ при смене налогового резидентства

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Данный период не прерывается, например, на время его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения и в некоторых других случаях.

На конец налогового периода по НДФЛ необходимо определить налоговый статус работника, чтобы не возникло проблем с суммами налога, которые могут оказаться излишне удержанными, или наоборот.

Ситуация 1: на конец года работник стал нерезидентом

Если в течение года работник был резидентом РФ, а на 31 декабря утратил этот статус, расчет по форме 6-НДФЛ за год заполняют следующим образом:

- в строке 010 - 30 процентов;

- в строке 020 - сумма фактически начисленного за год дохода;

- в строке 040 - сумма налога, исчисленного по налоговой ставке 30 процентов;

- в строке 070 - сумма налога, фактически удержанного за год (по налоговой ставке 13%);

- в строке 080 - сумма налога, не удержанного налоговым агентом (разница между суммой исчисленного по ставке 30% и фактически удержанного по ставке 13% налога);

- в строках 100-140 - фактические данные о произведенных в течение последних трех месяцев операциях.

В таком случае налоговый агент обязан не позднее 1 марта следующего года представить налогоплательщику и налоговому органу сведения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Сумму налога, не удержанную налоговым агентом, физическое лицо уплачивает после получения уведомления и квитанций, направляемых ему налоговым органом на основании переданных налоговыми агентами сведений о невозможности удержать налог и суммах налога (в срок не позднее 1 декабря года, следующего за отчетным). Новые правила применяются к доходам, полученным с 2016 года (п.п. 6, 7 ст. 228 НК РФ, п. 3 информационного письма ФНС России от 20.02.2017 N БС-4-11/3133@).

Представление уточненных расчетов 6-НДФЛ за предыдущие периоды не требуется.

Ситуация 2: на конец года работник стал резидентом

В ситуации, когда в течение года работник был нерезидентом, а на 31 декабря приобрел этот статус, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в РФ в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса резидента по ставке 30%, подлежат зачету налоговым агентом при определении налоговой базы нарастающим итогом по всем суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30% (см. письмо Минфина России от 12.08.2011 N 03-04-08/4-146).

Таким образом, налоговый агент производит зачет сумм НДФЛ, удержанных с начала года по налоговой ставке 30%, в счет исчисленного с такого дохода налога по ставке 13%.

При этом сумму излишне удержанного налоговым агентом налога плательщик возвращает самостоятельно путем представления налоговой декларации в ИФНС (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

Представление уточненных расчетов 6-НДФЛ за предыдущие периоды не требуется.

Расчет по форме 6-НДФЛ за год заполняют следующим образом:

- в строке 010 - 13 процентов;

- в строке 020 - сумма фактически начисленного за год дохода;

- в строке 040 - сумма налога, исчисленного по налоговой ставке 13 процентов;

- в строке 070 - сумма налога, фактически удержанного за год (по налоговой ставке 30%);

- в строках 080 и 090 - нули;

- в строках 100-140 - фактические данные о произведенных в течение последних трех месяцев операциях.

Тема

Представление налоговыми агентами расчета исчисленных и удержанных сумм НДФЛ по форме 6-НДФЛ

См. также

Подтверждение статуса резидента (нерезидента) РФ (для физических лиц)

Определение периода в 183 календарных дня для целей НДФЛ

Определение периода в 12 месяцев для целей НДФЛ

Когда гражданин России - не налоговый резидент РФ

Самостоятельное исчисление и уплата НДФЛ физическими лицами, не являющимися ИП

Формы документов

Примеры заполнения 6-НДФЛ