Энциклопедия решений. НДФЛ при продаже жилья нерезидентом России (ноябрь 2024)

НДФЛ при продаже жилья нерезидентом России

Доходы от продажи квартиры (или другого жилья), находившейся в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения (п. 17.1 ст. 217, ст. 217.1 НК РФ), освобождаются от НДФЛ. Однако до 1 января 2019 года это касается только резидентов РФ, то есть физических лиц, фактически находившихся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Внимание

С 1 января 2019 года нерезиденты РФ не платят НДФЛ при продаже имущества, находившего в собственности более минимального срока владения (три года или пять лет). Таким образом, выравниваются правила налогообложения продажи имущества для резидентов и нерезидентов РФ. Дело в том, что 1 января 2019 года Федеральным законом от 27.11.2018 N 424-ФЗ отменены ограничения по налоговому статусу физлица в п. 17.1 ст. 217 и п. 1 ст. 217.1 НК РФ (см.также информацию ФНС России от 07.12.2018).

При этом если физлицом-нерезидентом, как до 1 января 2019 года, так и после, получен доход от продажи недвижимого имущества, находящегося в его собственности менее минимального предельного срока владения, то с учетом п. 3 ст. 224 НК РФ, такой доход подлежит обложению НДФЛ по ставке 30% процентов со всей суммы полученного дохода. В данном случае физлицо не вправе применить имущественный налоговый вычет, а также уменьшить доход, полученный им от продажи имущества, на сумму расходов, связанных с его приобретением (п. 2 ст. 220 НК РФ) (см. письмо ФНС России от 26.12.2018 N БС-3-11/10138@).

История вопроса

Из положений ст. 210 и п. 17.1 ст. 217 НК РФ (в редакции до 1 января 2019 года) следует, что в отношении доходов, полученных от продажи жилой недвижимости физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, налоговая база определяется без применения налоговых вычетов, а также без учета срока владения проданным имуществом. При этом доход на основании п. 3 ст. 224 НК РФ облагается НДФЛ по ставке 30% (см. письма ФНС России от 27.09.2017 N ГД-3-11/6410@, Минфина России от 04.05.2018 N 03-04-05/30301, от 25.12.2017 N 03-04-05/86453, от 13.12.2011 N 03-04-05/7-1036).

Налоговый статус физлица устанавливается исходя из положений ст. 207 НК РФ по итогам налогового периода (календарного года - ст. 216 НК РФ), в котором налогоплательщиком был получен доход от продажи имущества (письма Минфина России от 05.09.2018 N 03-04-05/63522, от 04.07.2018 N 03-08-05/46395, от 16.05.2018 N 03-04-05/32820, от 25.07.2017 N 03-04-05/47373, от 04.08.2015 N 03-04-05/44867).

Если по итогам года (на 31 декабря) статус физического лица - нерезидент, то у него нет оснований для получения имущественного налогового вычета и права уменьшить сумму доходов на сумму фактически произведенных расходов (см. также письма Минфина России от 25.02.2016 N 03-04-05/10362, от 22.06.2015 N 03-04-05/35996, от 21.10.2014 N 03-04-05/53035, от 26.03.2013 N 03-04-05/4-285, ФНС России от 07.10.2011 N АС-3-3/3324@).