Энциклопедия решений. Налогообложение прибыли при предоставлении соцпакета работникам (жилье, питание, проезд, обучение, медицинские расходы, страхование, путевки, спорт и др.) (ноябрь 2024)

Налогообложение прибыли при предоставлении соцпакета работникам

Чтобы сделать труд в компании более привлекательным для сотрудников, многие работодатели мотивируют их соцпакетом - набором дополнительных льгот сверх гарантированных ТК РФ. Такие составляющие социального пакета, как, например, оплата проезда и питания, путевок и фитнеса, обучения и лечения, добровольное медицинское и дополнительное пенсионное страхование повышают лояльность персонала. Рассмотрим, как они учитываются при налогообложении прибыли организации-работодателя.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ организация в целях исчисления налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Перечень расходов организации на оплату труда, приведенный в ст. 255 НК РФ, является открытым. Поэтому к таким расходам относятся и неупомянутые в нем виды затрат, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ). Однако даже если какие-либо выплаты предусмотрены коллективным или трудовым договором, они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, если они перечислены в ст. 270 НК РФ.

Учет для целей налогообложения прибыли некоторых выплат, входящих в соцпакет

1	Возмещение работнику стоимости оплаты жилья	Если расходы на наем жилья для размещения работников являются формой оплаты труда и условием в трудовом договоре, то такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов как заработная плата, выраженная в натуральной форме (письмо Минфина России от 23.11.2017 N 03-03-06/1/77516). В случае если такие расходы не являются формой системы оплаты труда и носят социальный характер, они не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет (п. 29 ст. 270 НК РФ)
2	Расходы на оплату питания работников	Согласно п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся иные выплаты в пользу работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами. Таким образом, расходы на оплату питания работникам могут учитываться для целей налогообложения в случае, если такое питание предоставлено в соответствии с законодательством РФ либо предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами
3	Оплата проезда (доставки работников до места работы и обратно специальными маршрутами и ведомственным транспортом	Такие затраты включают в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль только если доставка обусловлена технологическими особенностями производства: связана с режимом работы предприятия, транспортной системы, удаленностью производства от жилья и т.д. (т.е. сотрудники организации не имеют иной возможности добраться до места работы и обратно), и если обязанность работодателя организовать доставку сотрудников закреплена в трудовых или коллективном договорах (п. 26 ст. 270 НК РФ)
4	Компенсация за использование личного имущества работника (автомобиль, ПК, телефон)	Согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей только в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92. При этом отдельно не учитываются эксплуатационные расходы на содержание таких транспортных средств. Считается, что они уже включены в компенсацию (см. также письма Минфина России от 23.03.2018 N 03-03-06/1/18366, от 14.12.2017 N 03-04-06/83831, от 14.08.2017 N 03-03-06/1/52036). Расходы на компенсацию за использование иного личного имущества работника в главе 25 НК РФ прямо не упоминаются. Поскольку перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, не является исчерпывающим, суммы компенсаций, начисленные работникам за использование ими для выполнения служебного задания личного имущества (кроме легкового автотранспорта), поименованного в ст. 188 ТК РФ, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ
5	Расходы на обучение работников	К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку, прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такие расходы включаются в состав прочих расходов при выполнении условий порядке, предусмотренных п. 3 ст. 264 НК РФ
6	Оплата работодателем стоимости путевок	Согласно п. 29 ст. 270 НК РФ расходами, не учитываемыми в целях обложения налогом на прибыль, признаются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников. Поскольку такие расходы организации носят социальный характер и произведены в пользу работника, они не учитываются для целей налогообложения прибыли независимо от того, предусмотрены ли они трудовым или коллективным договором
7	Оплата работодателем за медицинское обслуживание (лечение) физлиц
8	Доплата до фактического заработка к пособию по временной нетрудоспособности	К расходам на оплату труда относятся, в частности, другие расходы в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ). Поэтому если доплата сотрудникам к пособию по временной нетрудоспособности предусмотрена положениями трудовых и (или) коллективных договоров, то организация вправе отнести их к расходам в целях налогообложения прибыли на основании п. 25 ст. 255 НК РФ
9	Платежи по договорам добровольного страхования работников	Взносы по ДМС включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда, при соблюдении следующих условий (п. 16 ст. 255 НК РФ): - наличие в трудовых договорах и (или) в коллективном договоре положений об обязанности работодателя заключать договоры с медучреждениями на оказание медицинских услуг работникам; - заключение договора на оказание медицинских услуг на срок не менее одного года; - наличие у страховых (медицинских) организаций лицензий на ведение соответствующих видов деятельности
10	Платежи по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников	Суммы указанных взносов относятся к расходам на оплату труда на основании п. 16 ст. 255 НК РФ, если: - уплата взносов в НПФ предусмотрена трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами; - у НПФ есть соответствующая лицензия; - пенсионные взносы учитываются на именных счетах работников (участников НПФ); - договор с НПФ предусматривает выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее 5 лет, или пожизненно; - договор заключен в пользу работников. При этом предельный размер взносов в НПФ, которые могут быть учтены, - 12% от суммы расходов на оплату труда
11	Кредитование на льготных условиях	К расходам на оплату труда в целях налога на прибыль относятся расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и/или строительство жилья. Данные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ)
12	Отдельные виды доходов (подарки, материальная помощь)	В целях налогообложения прибыли не учитывается материальная помощь, оказываемая работодателями работникам по любым основаниям (п. 23 ст. 270 НК РФ). А в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль
13	Расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах (фитнес)	Даже предусмотренные коллективным или трудовым договором выплаты работникам не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, если они перечислены в ст. 270 НК РФ. А в п. 29 ст. 270 НК РФ сказано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в частности, расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений физкультурных (спортивных) мероприятий, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников

Тема

Расходы на оплату труда при налогообложении прибыли

См. также

Расходы на оплату труда при налогообложении прибыли

Расходы, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли

НДФЛ с предоставляемого работодателем соцпакета

Страховые взносы с предоставляемого работодателем соцпакета