Энциклопедия решений. Специальная декларация (второй этап "амнистии капитала" с 1 марта 2018 года по 28 февраля 2019 года)

Специальная декларация (второй этап "амнистии капитала" с 1 марта 2018 года по 28 февраля 2019 года)

Специальная декларация (далее - Декларация), представляемая в рамках второго этапа "амнистии капитала", представляет собой письменное заявление, представляемое физическими лицами на основании положений Федерального закона от 08.06.2015 N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ" (далее - Закон N 140-ФЗ) для раскрытия сведений (ч. 1 ст. 3 указанного закона):

1) об имуществе (земельных участках, других объектах недвижимости, транспортных средствах, ценных бумагах, в том числе акциях, а также долях участия и паях в уставных (складочных) капиталах российских и (или) иностранных организаций), собственником или фактическим владельцем которого они являются;

2) о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами (в случае, если основания для признания иностранной организации или иностранной структуры без образования юридического лица контролируемой иностранной компанией не связаны с прямым участием физического лица в капитале путем владения акциями, долями и (или) паями в уставных (складочных) капиталах таких компаний);

3) о своих счетах (вкладах) в банках, расположенных за пределами РФ (в том числе о счетах (вкладах), закрытых на дату представления Декларации), об открытии и изменении реквизитов которых они обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"*(1);

4) о счетах (вкладах) в банках, если в отношении владельца счета (вклада) они признаются бенефициарными владельцами в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма", и основаниях для признания их бенефициарными владельцами.

Форма и порядок заполнения Декларации (далее - Порядок) установлены приложениями 1 и 2 к Закону N 140-ФЗ. Следует обратить внимание, что с 19.02.2018 Минфин России наделен полномочиями по представлению письменных разъяснений ФНС России по вопросам порядка заполнения Декларации, которые подлежат опубликованию на официальном сайте финансового ведомства в Интернете (www.minfin.ru) (ч. 3 ст. 3 Закона N 140-ФЗ). Физическим лицам также целесообразно учитывать данные разъяснения при заполнении Декларации*(2).

Представление Декларации является правом, а не обязанностью физических лиц, воспользоваться которым могут граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, обладающие (обладавшие) имуществом, банковскими счетами или контролирующие иностранные организации (п. 1 ч. 1 ст. 2, абзац первый ч. 1 ст. 3 Закона N 140-ФЗ). При этом воспользоваться им могут и физические лица, которые представляли Декларацию ранее, в ходе первого этапа "амнистии капитала" (с 01.07.2015 по 30.06.2016) (ч. 8 ст. 3 Закона N 140-ФЗ). Какой-либо ответственности за сам факт непредставления Декларации не предусмотрено.

Для реализации данного права физическое лицо должно в срок с 01.03.2018 по 28.02.2019 (далее - второй этап декларирования) представить Декларацию на бумажном носителе в любой налоговый орган по своему выбору или непосредственно в ФНС России лично либо через своего уполномоченного представителя, действующего на основании нотариально заверенной доверенности, в двух экземплярах, каждый из которых должен быть подписан декларантом (ч.ч. 2, 4, 9 ст. 3, п. 2 ст. 5 Закона N 140-ФЗ, п. 1 Порядка)*(3). Форма Декларации может быть заполнена от руки либо распечатана на принтере. При этом печатную форму декларации можно подготовить с помощью программного обеспечения (версия 4.56.4 программы "Налогоплательщик ЮЛ") (см. информацию ФНС России от 28.02.2018).

К Декларации необходимо приложить документы и (или) сведения, подтверждающие отраженную в ней информацию, перечень которых является открытым, а также их опись, составленную в произвольной форме в двух экземплярах и содержащую краткое описание признаков и реквизиты указанных документов, позволяющие их идентифицировать. При этом в случае, если декларант указывает в Декларации сведения об имуществе, фактическим владельцем которого он является, к Декларации должны быть приложены нотариально заверенные копии каждого из договоров номинального владения имуществом (ч. 5 ст. 3 Закона N 140-ФЗ). Документы и (или) сведения, прилагаемые к Декларации, должны быть оформлены на русском языке или иметь нотариально удостоверенный перевод на русский язык (ч. 7 ст. 3 Закона N 140-ФЗ)*(4).

Кроме того, декларант не обязан, но вправе в произвольной форме раскрыть информацию об источниках приобретения (способах формирования источников приобретения) объектов имущества, указанных в Декларации, источниках денежных средств, зачисленных на счета (вклады), указанные в Декларации, а также представить документы, подтверждающие права декларанта и (или) номинального владельца в отношении объектов имущества, указанных в Декларации (ч. 6 ст. 3 Закона N 140-ФЗ).

В ходе второго этапа декларирования Декларация может быть представлена каждым декларантом однократно. Ее повторное представление не допускается, кроме случая представления Декларации после получения письменного отказа в приеме ранее представленной Декларации. Также не предусмотрено и возможности представления уточненной Декларации. При этом в случае представления Декларации в ходе первого этапа "амнистии капитала" представление Декларации в ходе второго этапа вне зависимости от ее содержания не является представлением уточненной декларации (ч. 8 ст. 3 Закона N 140-ФЗ, п. 1.4 Методических рекомендаций по приему и учету специальных деклараций, утвержденных приказом ФНС России от 18.05.2016 N ММВ-7-6/326@).

Несмотря на то что представление Декларации является не обязанностью, а правом физических лиц, они заинтересованы в его реализации, поскольку предусмотрен ряд существенных гарантий для декларантов и лиц, информация о которых содержится в Декларации, в частности (ст. 4 Закона N 140-ФЗ, пп. 2 п. 2.1 ст. 45, пп. 2.3 п. 2 ст. 220 НК РФ)*(5):

1) освобождение от уголовной, административной и налоговой ответственности;

2) запрет на использование задекларированных сведений в качестве основания для возбуждения уголовного дела, производства по делу об административном и (или) налоговом правонарушении, доказательств преступлений (правонарушений);

3) распространение на задекларированные сведения режима налоговой тайны и их нераспространение другим государственным органам без согласия декларанта. При этом сам декларант вправе получить в ФНС России копию ранее поданной Декларации на основании письменного заявления, составленного в произвольной форме и представленного им или его уполномоченным представителем, действующим на основании нотариально заверенной доверенности. В таком случае копия Декларации выдается декларанту или его уполномоченному представителю в срок не позднее 14 календарных дней со дня получения указанного письменного заявления (ч. 6 ст. 4 Закона N 140-ФЗ);

4) возможность передачи имущества от номинального владельца фактическому без налоговых последствий и уменьшения налогооблагаемого дохода от продажи полученного таким образом имущества на его документально подтвержденную или рыночную стоимость (на меньшую из них);

5) запрет на взыскание недоимки по налогам, обязанность по уплате которых возникла на основании задекларированной информации (за исключением обязанности по уплате налогов в отношении прибыли и (или) имущества контролируемых иностранных компаний).

Заметим также, что с 19.02.2018 физическим лицам фактически разрешено представлять вместе с Декларацией, в которой раскрывается информация о контролируемых ими иностранных компаниях и (или) иностранных организациях, участниками которых они являются, уведомления о контролируемых иностранных компаниях и (или) уведомления об участии в иностранных организациях - в таких случаях они не считаются представленными с нарушением установленного срока (п.п. 2, 3, 3.1 ст. 25.14 НК РФ)*(6).

___________________________________

*(1) *См. также письмо Минфина России от 17.04.2018 N 03-04-05/25657.

*(2) См. также письма Минфина России от 21.06.2018 N 03-04-05/42652, от 19.06.2018 N 03-04-06/41824, от 15.06.2018 N 03-04-05/40994, от 23.05.2018 N 03-04-05/34695.

*(3) См. также письмо Минфина России от 07.06.2018 N 03-04-07/39227.

*(4) См. также письмо Минфина России от 06.06.2018 N 03-04-07/38614.

*(5) См. также письма Минфина России от 09.07.2018 N 03-04-07/47485, от 23.05.2018 N 03-04-05/34696, от 29.05.2018 N 03-04-05/36391, от 23.05.2018 N 03-04-05/34715, от 22.05.2018 N 03-04-05/34418, от 17.05.2018 N 03-04-05/33313, от 17.04.2018 N 03-04-05/25673.

*(6) См. также письма Минфина России от 23.05.2018 N 03-04-05/34717, от 18.04.2018 N 03-12-12/2/26055.

Тема

Налоговая декларация

См. также

Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

Уведомление налоговых органов об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в банках за пределами РФ и представление Отчетов о движении средств по таким счетам и вкладам

Уведомление налоговых органов о контролируемых иностранных компаниях

Уведомление налоговых органов об участии в иностранных организациях

Специальная декларация (первый этап "амнистии капитала" с 1 июля 2015 года по 30 июня 2016 года)

Формы документов

Пример заполнения Специальной декларации

Опись документов и (или) сведений, прилагаемых к специальной декларации

Заявление о предоставлении копии специальной декларации