Энциклопедия решений. Уведомление о зарубежных счетах резидентов, представление отчетов о движении средств по ним и о переводах с использованием иностранных электронных кошельков (ноябрь 2024)

Уведомление налоговых органов об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в банках за пределами РФ и представлении отчетов о движении средств по таким счетам (вкладам)

Резиденты РФ обязаны:

1) уведомлять налоговые органы:

- об открытии или о закрытии счетов (вкладов) в банках за пределами территории РФ;

- об изменении реквизитов этих счетов (вкладов) (ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", далее - Закон N 173-ФЗ);

2) представлять в налоговые органы отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ (ч. 7 ст. 12 Закона N 173-ФЗ).

Указанное положение распространяется на всех лиц (как физических (в т.ч. индивидуальных предпринимателей), так и юридических), и действует в отношении всех счетов, открываемых этими лицами в зарубежных банках (ч. 3 ст. 26 Закона N 173-ФЗ).

Внимание

Исключением из этого правила являются физические лица - резиденты, которые проживают преимущественно за границей, т.е. более 183 дней в году (ч. 8 ст. 12 Закона N 173-ФЗ). Изменения были внесены Федеральным законом от 28.12.2017 N 427-ФЗ и вступили в силу с 1 января 2018 г. При этом новое положение применяется также в отношении тех граждан, которые проживали за пределами России более полугода в 2017 году.

Уведомление о счетах в зарубежных банках, а также отчеты о движении средств по ним представляются только в налоговые органы. Сообщать о таких счетах в ПФР и ФСС России не надо.

Соответствующее уведомление (отчет) направляется в тот налоговый орган, в котором лицо состоит на налоговом учете:

- физические лица - по месту жительства. В случае отсутствия такового на территории РФ - отчет представляется по месту пребывания. Если у резидента - физического лица на территории России отсутствуют и место жительства, и место пребывания, то в этом случае уведомление и отчеты необходимо представить в налоговый орган по месту нахождения принадлежащего ему объекта недвижимости. А если таких объектов несколько, то резидент сам вправе выбрать тот налоговый орган, в который он будет представлять отчеты;

- налогоплательщики - организации - по месту своего нахождения;

- организации, отнесенные в соответствии со ст. 83 НК РФ к крупнейшим налогоплательщикам - в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (письма ФНС России от 11.04.2012 N АС-4-2/6101, от 09.02.2007 N ЧД-6-09/97@).

За нарушение положений, установленных ч. 2 и ч. 7 ст. 12 Закона N 173-ФЗ, резиденты несут административную ответственность в соответствии со ст. 15.25 КоАП РФ (ст. 25 Закона N 173-ФЗ).

Представление уведомлений

Формы уведомлений утверждены приказом ФНС России от 21.09.2010 N ММВ-7-6/457@.

Порядок их представления для всех лиц (юридических и физических) одинаков.

Срок представления необходимых сведений не должен превышать одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) (ч. 2 ст. 12 Закона N 173-ФЗ).

Уведомление может быть направлено в налоговый орган одним из следующих способов:

1) лично резидентом или его уполномоченным представителем;

2) по почте с уведомлением о вручении;

3) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (при наличии у заявителя усиленной квалифицированной электронной подписи лица, его представляющего, или его представителя);

4) через личный кабинет налогоплательщика.

Представление отчета о движении денежных средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ

Порядок представления отчетов о движении денежных средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ для юридических и физических лиц отличается.

Представление отчета юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями

Отчет о движении денежных средств по счету (вкладу) в иностранном банке представляется в течение всего периода действия такого счета (вклада).

Форма отчета и Правила его представления утверждены постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 N 819 (далее - Правила) (ч. 7 ст. 12 Закона N 173-ФЗ).

Представляется отчет в срок не позднее 30 дней*(1) по окончании каждого квартала (п. 4 Правил).

Вместе с отчетом в налоговый орган надлежит представить банковские документы (банковские выписки или другие документы, выданные банком в соответствии с законодательством той страны, где зарегистрирован банк). Они должны подтверждать данные отчета по состоянию на последнюю календарную дату отчетного квартала (п. 4 Правил).

Указанные документы представляются в виде нотариально удостоверенной копии. Если документ составлен на иностранном языке, то должен быть приложен и нотариально удостоверенный перевод на русский язык (п. 7 Правил).

Один экземпляр представленного отчёта с отметкой налогового органа возвращается непосредственно резиденту либо его представителю. Второй экземпляр отчёта вместе с подтверждающими банковскими документами остаётся в налоговом органе (п. 8 Правил).

Если в иностранном банке открыто несколько счетов, то по каждому из них представляется отдельный отчет (п. 7 ст. 12 Закона N 173-ФЗ, п. 4 Правил).

Представление отчета физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями

Физические лица отчитываются о движении денежных средств по счетам (вкладам) в иностранном банке один раз в год.

Форма отчета и порядок его оформления утверждены постановлением Правительства РФ от 12.12.2015 N 1365 (далее - Порядок).

Отчет представляется за период с 1 января по 31 декабря отчетного года включительно, в срок до 1 июня года, следующего за отчетным годом (п.п. 2, 9 Порядка). То есть последним днем срока подачи отчета за 2017 год является 31.05.2018.

Однако если счет закроется до 31 декабря, то отчет должен быть представлен одновременно с уведомлением о закрытии счета (вклада) в срок, установленный ч. 2 ст. 12 Закона N 173-ФЗ. При этом период, который будет отражен в этом отчете, будет ограничен 1 января отчетного года или датой открытия счета (вклада) и фактической датой его закрытия (п. 9 Порядка).

Пример

Счет в иностранном банке был открыт 8 февраля 2017 года и закрыт 23 ноября 2017 года. В этом случае физическое лицо должно представить в налоговый орган следующие уведомления и отчет:

1) уведомление об открытии счета в иностранном банке - не позднее 7 марта 2017 года;

2) отчет о движении денежных средств и уведомление о закрытии счета - не позднее 22 декабря 2017 года.

Если бы счет не был закрыт, а продолжал действовать, то отчет по нему следует представить до 1 июня 2018 года.

При открытии общего (совместного) счета (вклада) в банке несколькими физическими лицами - резидентами отчет представляется каждым из этих лиц. Нерезиденты, даже если они будут участвовать наравне с резидентами в открытии такого счета, перед налоговым органом РФ не отчитываются. Отчет в этом случае представляется только физическим лицом - резидентом (п. 4 Порядка).

Отчет может быть представлен:

1) в электронной форме, через личный кабинет налогоплательщика. При этом отчет должен быть подписан усиленной неквалифицированной электронной подписью. Днем представления в этом случае считается дата, зафиксированная в момент направления отчета;

2) на бумажном носителе:

- непосредственно в налоговый орган физическим лицом - резидентом либо его представителем, полномочия которого подтверждены доверенностью. Днем представления считается дата, указанная в отметке налогового органа о принятии отчета;

- заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении (п.п. 5, 7 Порядка). Днем представления считается дата направления такого отправления.

Отчет на бумажном носителе представляется в двух экземплярах.

Один экземпляр отчета с отметкой налогового органа о принятии отчета возвращается физическому лицу. Второй остается в налоговом органе (п. 6 Порядка).

Порядок не предусматривает обязательного приложения к отчету документов, подтверждающих проведение валютных операций, открытие и ведение счетов (вкладов). Однако налоговый орган вправе запросить такие документы в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 17.02.2007 N 98 "Об утверждении Правил представления резидентами и нерезидентами подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций агентам валютного контроля, за исключением уполномоченных банков".

В то же время подтверждающие документы могут быть представлены физическим лицом одновременно с отчетом (п. 8 Порядка).

Если в отчете будут выявлены ошибки или неточные сведения, налоговый орган письменно уведомит об этом резидента, а также о необходимости внесения в отчет исправлений (п. 11 Порядка).

Исправить отчет требуется в течение 7 рабочих дней со дня получения уведомления из налогового органа.

Днем такого получения считается:

а) для уведомления, направленного через личный кабинет налогоплательщика, - дата, зафиксированная в момент направления налоговым органом уведомления;

б) для уведомления, выданного налоговым органом непосредственно физическому лицу - резиденту либо его представителю, - дата, указанная в отметке о принятии уведомления;

в) для уведомления, направленного заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении, - дата получения, указанная в уведомлении о вручении (п. 12 Порядка).

______________________________

(1) Ни Закон N 173-ФЗ, ни Правила не устанавливают в каких днях (рабочих или календарных) должен исчисляться 30-ти дневный срок. Из арбитражной практики следует, что указанный срок исчисляется в календарных днях (постановления Девятого ААС от 29.11.2013 N 09АП-37775/13, Восьмого ААС от 18.04.2014 N 08АП-1698/14).

См. также

Ответственность за непредставление сведений об открытии счетов (вкладов) в банках за пределами РФ и отчетов о движении денежных средств по таким счетам

Формы документов

Примеры заполнения Уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) в банке, расположенном за пределами РФ

Пример заполнения Уведомления об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории РФ

Пример заполнения Отчета о движении средств юридического лица - резидента и индивидуального предпринимателя - резидента по счету (вкладу) в банке за пределами РФ

Пример заполнения Отчета о движении средств физического лица - резидента по счету (вкладу) в банке за пределами РФ

Практические ситуации

Построить список