Энциклопедия решений. Физлица (не ИП), оказывающие услуги другим физлицам: постановка на учет, налогообложение, отчетность (актуально до 2020 года)

Самозанятые граждане (не ИП), оказывающие услуги другим физлицам: постановка на учет, налогообложение, отчетность

В отношении доходов некоторых физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, но оказывающих услуги другим физлицам, предпринята попытка легализации. Помимо двух статусов граждан - физического лица и ИП - в НК РФ с 2017 года появился и третий: гражданин, оказывающий услуги физическим лицам для личных, домашних и (или) иных подобных нужд.

Внимание

Речь идет о доходах, полученных исключительно от оказания услуг физическим лицам и не касается доходов, полученных от организаций или ИП.

Постановка на учет

Согласно п. 7.3 ст. 83 НК РФ для постановки на учет (снятия с учета) физического лица (за исключением иностранных граждан, указанных в ст. 227.1 НК РФ), не являющегося ИП и оказывающего без привлечения наемных работников услуги физлицам для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, физлицу нужно подать в любой налоговый орган по своему выбору уведомление. Форма и порядок его заполнения приведены в приложениях к приказу ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-14/270@.

Представить уведомление можно как в бумажном, так и в электронном виде (лично, через представителя, почтой, в электронной форме по интернету, через личный кабинет налогоплательщика). При этом налоговым органом уведомление о постановке на учет (снятии с учета) не выдается (п. 2 ст. 84 НК РФ). Однако по просьбе физического лица на представленной им копии уведомления проставляется отметка о приеме уведомления и дата приема (см. письмо ФНС России от 02.02.2017 N ГД-4-14/1786@).

О постановке на налоговый учет физлиц, оказывающих услуги другим физлицам, см. также письма Минфина России от 13.02.2018 N 03-11-11/8501, от 19.04.2017 N 03-04-05/23473, информацию ФНС России от 11.05.2017, от 07.04.2017).

Внимание

Сведения о постановке на налоговый учет физических лиц в соответствии с п. 7.3 ст. 83 НК РФ не относятся к налоговой тайне (пп. 13 п. 1 ст. 102 НК РФ). То есть узнать, легально ли ведет деятельность самозанятый гражданин, может практически любой желающий.

НДФЛ

С 1 января 2017 года ст. 217 НК РФ дополнена пунктом 70, согласно которому освобождаются от обложения НДФЛ доходы в виде выплат (вознаграждений), полученных так называемыми "самозанятыми" гражданами от физических лиц за оказание им следующих услуг:

- по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации;

- репетиторству;

- уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства.

Законом субъекта РФ могут быть установлены также иные виды услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, доходы от оказания которых освобождаются от налогообложения в соответствии с п. 70 ст. 217 НК РФ (см. письмо Минфина России от 05.04.2018 N 03-04-05/22155).

Внимание

Положения п. 70 ст. 217 НК РФ применяются в отношении доходов в виде выплат (вознаграждений), полученных в налоговых периодах 2017 и 2018 годов (ч. 13 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ).

Доходы, полученные в 2017 и 2018 годах от физических лиц за оказание перечисленных услуг, освобождаются от налогообложения в случае, если физическое лицо было поставлено на учет (п. 7.3 ст. 83 НК РФ). Еще одно обязательное условие - физическое лицо должно оказывать услуги самостоятельно, то есть не привлекать наемных работников.

См. также письмо Минфина России от 13.02.2018 N 03-11-11/8501.

Страховые взносы

Самозанятые физлица, поставленные на учет в налоговой инспекции в этом качестве, не становятся ИП. Значит, они не признаются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование и не должны уплачивать взносы "за себя" (пп. 2 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 430 НК РФ).

Суммы выплат (доходов) в пользу физических лиц, указанных в п. 70 ст. 217 НК РФ, полученных в 2017 и 2018 годах, не облагаются страховыми взносами (пп. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ), а их работодатели не должны представлять расчеты по страховым взносам (п. 7 ст. 431 НК РФ, пп. "б" п. 65 ст. 2 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ). См. также информацию ФНС России от 28.04.2017.

Это касается и физических лиц, нанимающих физлиц для оказания услуг. В письме ФНС России от 28.12.2017 N ГД-4-11/26796 отмечается, что плательщики страховых взносов - физические лица, не являющиеся ИП (т.е. физические лица, которым оказываются услуги), не включают в базу для исчисления страховых взносов выплаты в пользу физических лиц, не являющихся ИП (физлиц, которые оказывают услуги), за оказание услуг, в том числе, по ведению домашнего хозяйства. При этом гражданство физического лица, которое оказывает услуги, не имеет значения.

Отчетность

В общем случае полученные физлицом доходы нужно задекларировать не позднее 30 апреля следующего за отчетным года (п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). Однако налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@) доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 217 НК РФ (п. 4 ст. 229 НК РФ). Таким образом, физлицо вправе не представлять налоговую декларацию по полученным доходам, если нет иных доходов, подлежащих декларированию (письмо Минфина России от 20.12.2017 N 03-04-05/85246).

Темы

Доходы, не учитываемые при налогообложении НДФЛ

Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами

Постановка на учет в налоговом органе физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям

См. также

Выплаты, исключаемые из базы для начисления взносов по отдельным видам обязательного соцстрахования

Постановка на учет в налоговом органе индивидуальных предпринимателей

Исчисление и декларирование НДФЛ иностранными гражданами, осуществляющими в РФ трудовую деятельность по найму на основании патента

Самостоятельное исчисление и уплата НДФЛ физическими лицами, не являющимися ИП

Декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ)

Формы документов

Пример заполнения Уведомления физического лица об осуществлении (о прекращении) деятельности по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд