Энциклопедия решений. НДФЛ при продаже физлицом доли в ООО (ноябрь 2024)

НДФЛ при продаже физлицом доли в ООО

Доход от продажи в Российской Федерации доли в ООО, принадлежащей физическому лицу, являясь его экономической выгодой, признается объектом налогообложения НДФЛ (п. 1 ст. 41, пп. 5 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ).

Доход от продажи физическим лицом - резидентом РФ доли в ООО облагается по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

При этом согласно п. 17.2 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ доходы, получаемые от реализации (погашения), в том числе долей участия в уставном капитале российских организаций при условии, что на дату реализации (погашения) таких долей они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет. При этом основание (порядок) приобретения доли в уставном капитале для целей применения п. 17.2 ст. 217 НК РФ значения не имеет (см. письма Минфина России от 04.12.2017 N 03-04-05/80503, от 26.04.2016 N 03-04-05/24235).

В отношении долей в уставном капитале, приобретенных до 1 января 2011 года, освобождение от НДФЛ по п. 17.2 ст. 217 НК РФ не применяется (ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ, письма Минфина России от 20.04.2017 N 03-04-06/23742, от 24.02.2016 N 03-04-05/10017, от 18.05.2015 N 03-04-05/28201, от 27.10.2011 N 03-04-06/4-288, определение КС РФ от 29.05.2014 N 1070-О).

Внимание

Для освобождения от обложения НДФЛ дохода от продажи доли в ООО на основании п. 17.2 ст. 217 НК РФ должны выполняться условия его применения: доля в уставном капитале ООО приобретена после 2011 года и непрерывно принадлежала налогоплательщику более пяти лет (см. письма Минфина России от 11.09.2018 N 03-04-05/64880 и N 03-04-05/64926).

Если же владение долей составляет менее пяти лет, то доход от ее продажи в размере стоимости, указанной в договоре купли-продажи, облагается НДФЛ по ставке 13%. При продаже доли в уставном капитале физическое лицо обязано самостоятельно исчислить сумму НДФЛ, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, и представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию 3-НДФЛ (пп. 2 п. 1, п.п. 2, 3 ст. 228 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 18.12.2017 N 03-04-05/84605).

Обратите внимание, что специальных положений, устанавливающих порядок определения очередности реализуемых долей в уставном капитале организации, приобретенных им в различные налоговые периоды, НК РФ не содержит. Поэтому налогоплательщик вправе самостоятельно определять, какие именно доли по времени их приобретения реализуются им в каждой конкретной сделке (см. письмо Минфина России от 11.09.2018 N 03-04-05/64926).

При формировании налоговой базы по НДФЛ доходы от продажи доли должны учитываться исходя из фактической цены ее реализации (цены сделки). Например, в постановлении Восьмого ААС от 08.11.2017 N 08АП-13398/17 судьи пришли к следующему выводу: для целей налогообложения доходов имеет значение именно действительная стоимость имущественного права при его реализации по договору, то есть фактическая сумма дохода налогоплательщика по соответствующей сделке. Аналогичный вывод представлен в письме Минфина России от 01.02.2013 N 03-04-06/4-30: при продаже доли доход физического лица - продавца определяется исходя из суммы сделки, указанной в договоре купли-продажи.

Имущественный вычет

При продаже доли (ее части) в уставном капитале общества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с ее приобретением (абзац 2 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, письма Минфина России от 13.07.2017 N 03-04-05/44797, от 13.07.2017 N 03-04-05/44780).

В состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться (абзац 3 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ):

- расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав), внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;

- расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.

В случае оплаты долей в уставном капитале при создании общества неденежными средствами расходы на их приобретение соответствуют денежной оценке вносимого имущества. То есть доходы от продажи доли уменьшаются на стоимость имущества, согласованную учредителями (п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ) при учреждении общества (см. письма Минфина России от 26.12.2017 N 03-04-05/86751, от 03.11.2016 N 03-04-05/64601, от 02.11.2016 N 03-04-05/64265,от 24.11.2015 N 03-04-07/68229 (доведено письмом ФНС России от 15.12.2015 N БС-4-11/21969@)).

При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 рублей за налоговый период (абзац 7 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 22.09.2017 N 03-04-05/61610).

Внимание

НК РФ не содержит положений, обязывающих налогоплательщиков, реализовавших долю в уставном капитале, прикладывать к декларации по форме 3-НДФЛ какие-либо документы, подтверждающие суммы полученных ими доходов. В то же время должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у налогоплательщика необходимые для проверки документы (п. 1 ст. 93 НК РФ). Налогоплательщик может (но не обязан) приложить к декларации копию договора купли-продажи доли в уставном капитале, а также копии платежных документов, подтверждающих получение им денежных средств (при их наличии).

Тема

Налоговая база по НДФЛ. Налоговые вычеты по НДФЛ

См. также

Самостоятельное исчисление и уплата НДФЛ физическими лицами, не являющимися ИП

Налоговый вычет по НДФЛ при продаже имущества (имущественных прав)

Льготы по НДФЛ с доходов от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций

Уменьшение в целях НДФЛ доходов от продажи доли в уставном капитале организации

Договор купли-продажи доли в уставном капитале ООО

Практические ситуации

Построить список