Энциклопедия решений. Страховые взносы с аванса по ГПД с физлицом (декабрь 2024)

Страховые взносы с аванса по ГПД с физлицом

Выплаты физическим лицам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, признаются объектом обложения страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Внимание

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, не включаются в базу для исчисления страховых взносов по ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Согласно п. 1 ст. 424 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками-организациями, определяется как день их начисления в пользу работника или иного физического лица. Из письма Минфина России от 20.06.2017 N 03-15-06/38515 прослеживается, что в целях исчисления страховых взносов под указанной датой следует понимать день начисления выплат и иных вознаграждений в бухгалтерском учете организации.

Основанием для начисления в бухучете вознаграждения физлицу за выполненную им по ГПД работу является соответствующий первичный учетный документ, например, акт сдачи-приемки выполненных работ (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, см. также письмо Минфина России от 09.04.2014 N 02-06-10/16186).

Моментом выполнения работ, как правило, считается день приемки-передачи результата выполненных работ (подписания соответствующего акта) и оплаты по договору. Договор подряда прекращается в момент окончательного выполнения сторонами взятых на себя обязательств, а именно: по выполнению определенного объема работ одной стороной, и по оплате полученного результата - другой. Исходя из этого, датой начисления страховых взносов по гражданско-правовому договору является наиболее поздняя из следующих дат:

- дата выплаты вознаграждения исполнителю;

- дата отражения задолженности перед исполнителем на основании акта приемки выполненных работ (оказанных услуг).

История вопроса

Арбитражная практика применительно к периоду администрирования страховых взносов ФНС пока не сложилась, однако правила определения даты осуществления выплат и иных вознаграждений организациями - плательщиками страховых взносов, установленные п. 1 ст. 424 НК РФ аналогичны установленным ранее п. 1 ст. 11 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Так, в период действия Закона N 212-ФЗ ПФР увязывал начисление страховых взносов с датой подписания актов, если оплата производится позже даты подписания. По мнению фонда, обязанность начисления вознаграждения по ГПД и, соответственно, страховых взносов возникает в день подписания акта приемки выполненных работ.

Например, в ситуации, когда вознаграждение исполнителю по ГПД фактически начислялось позднее даты подписания акта выполненных работ, ПФР настаивал на необходимости начисления страховых взносов с выплат в момент составления акта (не позднее даты его подписания) (см. определение ВС РФ от 13.03.2015 N 310-КГ15-1761, постановления АС ПО от 08.07.2015 N Ф06-25524/15, Двенадцатого ААС от 12.03.2015 N 12АП-1239/15).

При этом судьи указывали, что обязанность учитывать выплаты в базе для исчисления страховых взносов связывается законодателем не с моментом составления акта выполненных работ, а с моментом начисления соответствующих выплат (то есть с более поздним моментом).

В случае же предварительной оплаты ПФР требовал начислять взносы на дату аванса, поскольку в этот момент свершился факт выплаты в пользу физлица по соответствующему договору между ними.

Иными словами, согласно выработанной до 2017 года позиции под датой начисления страховых взносов следует понимать первую дату, на которую в учете отражается операция, свидетельствующая о расчетах. При этом неважно, будет это начисление вознаграждения по факту выполненных работ или выплата аванса (предоплата). Руководствуясь этой позицией, по ГПД, в соответствии с условиями которого осуществляется 100% предварительная оплата (до подписания акта), страховые взносы следует начислить на дату предварительной оплаты (постановления АС УО от 02.09.2016 N Ф09-8184/16, Тринадцатого ААС от 10.04.2015 N 13АП-4396/15.

Однако нужно иметь в виду, что приведенная точка зрения о необходимости начислить страховые взносы на дату осуществления предварительной оплаты по гражданско-правовому договору, а не на дату подписания акта, получила распространение до официальных разъяснений Минфина России.

В письме Минфина России от 21.07.2017 N 03-04-06/46733 на основании положений пп. 2 п. 3 ст. 422, ст. 424 НК РФ разъяснено, что вознаграждение, предусмотренное гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, подлежит обложению страховыми взносами на ОПС и ОМС после окончательной сдачи результатов работы (оказания услуги) или ее отдельных этапов на основании соответствующих актов приемки выполненных работ (оказанных услуг) в момент его начисления в пользу физических лиц.

Таким образом, организация должна осуществлять начисление страховых взносов на сумму вознаграждения физического лица - подрядчика (не ИП) в месяце отражения операции по начислению указанного дохода в бухгалтерском учете, то есть в месяце подписания сторонами акта приемки выполненных работ независимо от фактической выплаты вознаграждения по такому договору подряда. При выплате аванса по ГПД страховые взносы не начисляются и в бюджет не уплачиваются. Косвенно данное мнение подтверждается также письмом Минфина России от 20.06.2017 N 03-15-06/38515.

Сумма страховых взносов, начисленных на стоимость выполненных работ по договору подряда, перечисляется в бюджет в общем порядке, то есть не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем подписания акта выполненных работ (п. 1 ст. 431 НК РФ).

Внимание

Учитывая наличие споров по данному вопросу, для устранения сомнений организация вправе обратиться за соответствующими письменными разъяснениями в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (подпункты 1, 2 п. 1, п. 3 ст. 21 НК РФ).

Тема

Страховые взносы на выплаты по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг

См. также

Объект обложения страховыми взносами

Исчисление и уплата страховых взносов плательщиками, производящими выплаты физическим лицам

Отличие трудового договора от договора подряда и иных гражданско-правовых договоров

Налогообложение при подряде. Учет у заказчика

Практические ситуации

Построить список