Энциклопедия решений. Налог на прибыль с доходов от долевого участия в организации (дивидендов) (декабрь 2024)

Налог на прибыль с доходов от долевого участия в организации (дивидендов)

В целях налогообложения прибыли дивиденды, распределенные в пользу организации, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 43, п. 1 ст. 250 НК РФ).

Внимание

С 1 января 2019 года для целей главы 25 НК РФ к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемых в виде дивидендов, также относится доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) организации при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации (второй абзац п. 1 ст. 250 НК РФ).

В ст. 275 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях. Так, если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов является российская организация, она признается налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК РФ), то есть на нее возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет, а также по представлению в налоговый орган налоговой декларации.

Обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на прибыль с полученных сумм дивидендов появляется у российской организации, только если дивиденды не удержаны налоговым агентом или дивиденды выплачены иностранной организацией (п. 2 ст. 275 НК РФ).

Для доходов, полученных в виде дивидендов, установлены специальные ставки налога на прибыль:

Доходы в виде дивидендов, полученные российскими организациями от российских и иностранных организаций	1) 0% при соблюдении определенных условий о размере и стоимости их вклада (доли) в уставном (складочном) капитале распределяющей дивиденды организации*(1) 2) 13% (также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками)	подпункты 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК РФ
Доходы, полученные международной холдинговой компанией (МХК) в виде дивидендов (с 1 декабря 2018 года)	0% при соблюдении определенных условий	пп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ
Доходы, полученные иностранными лицами в виде дивидендов по акциям (долям) МХК, которые являются публичными компаниями на день принятия решения такой компании о выплате дивидендов (с 1 декабря 2018 года до 1 января 2029 года)	5% при соблюдении определенных условий	пп. 1.2 п. 3 ст. 284 НК РФ
Доходы, полученные иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме	15%	пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ

______________________________

*(1) Налоговая ставка 0%, установленная пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, не применяется в отношении доходов, полученных иностранными организациями, признаваемыми налоговыми резидентами РФ, за исключением иностранных организаций, самостоятельно признавших себя таковыми в порядке, установленном п. 8 ст. 246.2 НК РФ. При этом для иностранной организации, самостоятельно признавшей себя налоговым резидентом РФ, не имеет значения, выполняется в отношении ее условие о признании России местом управления такой организации, установленное пп. 3 п. 1 ст. 246.2 НК РФ, или нет.

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):

Формула из

,

где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

- налоговая ставка, установленная подпунктами 1 - 2 п. 3 ст. 284 или п. 1 ст. 224 НК РФ;

- общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

- общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, облагаемых по нулевой ставке) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Сумма налога на прибыль в отношении дивидендной налоговой базы , определяется налоговым агентом на момент распределения дивидендов, то есть на дату принятия обществом решения о распределении (выплате) дивидендов (см. письмо Минфина России от 28.01.2019 N 03-03-06/1/4679).

Воспользуйтесь калькулятором

Суть расчета состоит в том, чтобы из облагаемых дивидендов исключить дивиденды, полученные самой организацией и уже обложенные налогом у источника их выплаты. Поэтому российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, обязана предоставить соответствующему налоговому агенту значения показателей и в порядке, установленном пунктами 5.1 и (или) 5.2 ст. 275 НК РФ.

В случае, если исчисленная сумма налога составляет отрицательную величину, налог не уплачивается и возмещение его из бюджета не производится.

В письме Минфина России от 29.04.2019 N 03-03-06/1/31458 разъяснено, что в показателе Д2 учитывается вся (общая) сумма дивидендов, полученных на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика, отраженная в налоговом учете. При этом учитываются дивиденды, полученные во всех предшествующих периодах при условии, что ранее эти суммы не учитывались в аналогичном порядке и они получены до даты принятия решения о распределении дивидендов.

Пример

Уставный капитал АО разделен на 100 000 акций, которые принадлежат следующим лицам:

- 75 000 акций - организации - резиденту РФ;

- 25 000 акций - физическому лицу - резиденту РФ.

АО провело общее собрание акционеров, на котором было принято решение о выплате дивидендов за год в размере 10 руб. на акцию, то есть 1 000 000 руб. Это показатель и он же знаменатель дроби при исчислении коэффициента К.

АО является участником других обществ. АО во втором квартале получило дивиденды от двух российских организаций (после удержания с них налога по ставке 13%): 500 000 руб. и 100 000 руб. Итого получено дивидендов 600 000 руб. Эта сумма - показатель в формуле расчета налога.

Во втором квартале АО выплатило дивиденды обоим акционерам:

- организации: 75 000 акций х 10 руб. = 750 000 руб.

- физическому лицу: 25 000 акций х 10 руб. = 250 000 руб.

Чтобы определить сумму налога, подлежащую удержанию у каждого из участников, рассчитаем сначала показатель K для каждого из них (отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в его пользу, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению):

- для организации К = 0,75 (750 000 руб. / 1 000 000 руб.);

- для физлица К = 0,25 (250 000 руб. / 1 000 000 руб.).

Сумма дивидендов, полученных АО в текущем налоговом периоде, - 600 000 рублей.

Разность показателей и = 400 000 руб. (1 000 000 руб. - 600 000 руб.).

Сумма дивидендов, используемая для исчисления налога на прибыль для организации:

300 000 руб. (0,75 x 400 000 руб.),

Сумма дивидендов, используемая для исчисления НДФЛ для физлица:

100 000 руб. (0,25 x 400 000 руб.).

Сумма налога на прибыль, удержанного при выплате дивидендов организации:

39 000 руб. (300 000 руб. х 13%).

Сумма НДФЛ, удержанного при выплате дивидендов физлицу:

13 000 руб. (100 000 руб. х 13%).

Если дивиденды выплачиваются иностранной организации (физлицу), то база по налогу на прибыль определяется как сумма выплачиваемых дивидендов, а налог по общему правилу рассчитывается по ставке 15% (п. 6 ст. 275, пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Формула для расчета налога, удерживаемого с дивидендов, выплачиваемых иностранной организации:

где

- сумма налога, подлежащая удержанию из доходов иностранной организации;

- сумма выплачиваемых иностранной организации дивидендов;

- ставка налога (в процентах)

Воспользуйтесь калькулятором

Тема

Доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды) в целях налогообложения прибыли

См. также

Ставки налога на прибыль

Применение нулевой ставки по налогу на прибыль в отношении дивидендов, полученных российскими организациями

Бухгалтерский учет доходов от долевого участия в других организациях (дивидендов)

Калькулятор

Калькулятор налога, удерживаемого налоговым агентом при выплате дивидендов российской организации (физлицу)

Формы документов

Регистр учета полученных и выплаченных дивидендов (в целях исчисления налога на прибыль и НДФЛ с доходов в виде дивидендов)

Практические ситуации

Построить список