Энциклопедия решений. Налогообложение и учет при импорте из стран ЕАЭС (Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии) (декабрь 2024)

Учет и налогообложение импорта из стран ЕАЭС (Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии)

В этом материале:

- Общие вопросы налогообложения

- НДС

- База по НДС при ввозе из ЕАЭС

- Ставки НДС при ввозе из ЕАЭС

- Сроки уплаты и декларирования НДС при ввозе из ЕАЭС

- Вычет НДС при ввозе из ЕАЭС

- Книга покупок при ввозе из ЕАЭС

- Декларирование косвенных налогов при ввозе из ЕАЭС

- Бухгалтерский учет

Россия, Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия - страны, учредившие Евразийский экономический союз (ЕАЭС) (п. 1 ст. 1 Договора о ЕАЭС (Астана, 29 мая 2014 г.)). Заключая договор на покупку товаров из страны, входящей в ЕАЭС, необходимо иметь в виду, что по операциям с контрагентами из данных стран действует особый порядок налогообложения.

Общие вопросы налогообложения

В соответствии с п. 1 ст. 71 Договора о ЕАЭС товары, ввозимые с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена, облагаются косвенными налогами. Взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения: нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров и их налогообложение при импорте (п. 1 ст. 72 Договора о ЕАЭС).

В целях налогообложения сделок с контрагентами из стран-участников ЕАЭС необходимо руководствоваться также:

- Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) (Астана, 29 мая 2014 г.);

- Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов (Санкт-Петербург, 11 декабря 2009 г.);

- Налоговым кодексом РФ. При этом приоритет имеют нормы Договора о ЕАЭС и Протоколов (ст. 7 НК РФ).

НДС

Порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров установлен Приложением N 18 к Договору о ЕАЭС "Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг".

Уплата косвенных налогов, в частности НДС, осуществляется налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров. То есть при ввозе товаров на территорию РФ из Армении, Казахстана, Беларуси или Киргизии российский покупатель (организация или ИП) - собственник товара должен уплатить НДС в налоговый орган по месту своей постановки на учет. Причем эта обязанность возникает и у компаний, применяющих специальные режимы налогообложения (п. 13 Приложения N 18).

База по НДС при ввозе из ЕАЭС

Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия к учету импортированных товаров на основе их стоимости. Согласно позиции контролирующих органов дата принятия на учет товаров, ввозимых на территорию РФ, определяется как дата отражения указанных операций на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов (см. письмо Минфина России от 13.07.2016 N 03-07-13/1/41057).

Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта). Стоимость, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается по курсу ЦБ РФ также на дату принятия товаров к учету (п. 14 Приложения N 18).

Ставки НДС при ввозе из ЕАЭС

В соответствии с п. 17 Приложения N 18 при ввозе товаров с территорий Армении, Белоруссии, Киргизии или Казахстана на территорию РФ применяются ставки НДС, предусмотренные п. 2 и п. 3 ст. 164 НК РФ (п. 5 ст. 164 НК РФ), или освобождение от уплаты налога в соответствии со ст. 150 НК РФ. Если импортируемые с территории государства - члена ЕАЭС товары приняты российским импортером на учет после 1 января 2019 года, то в отношении таких товаров НДС подлежит уплате налоговому органу по ставке 20% (см. письмо Минфина России от 04.02.2019 N 03-07-13/1/6294).

Сроки уплаты и декларирования НДС при ввозе из ЕАЭС

Внимание

С 1 января 2023 года уплата НДС в связи с приобретением товаров, ввезенных из ЕАЭС, осуществляется путем перечисления денежных средств в бюджет в качестве ЕНП (см. письмо ФНС России от 02.09.2022 N СД-3-3/9545@).

На основании п. 19 Приложения N 18 НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем:

- принятия на учет импортированных товаров, если иное не предусмотрено п. 19 Приложения N 18;

- срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга.

В этот же срок необходимо представить в налоговый орган декларацию по косвенным налогам (п. 20 Приложения N 18). Ее форма, формат и порядок заполнения утверждены приказом ФНС России от 27.09.2017 N СА-7-3/765@.

Примечание

Уточненные декларации сдаются по формам, действующим в тот период, за который подается декларация (см. хронологическую справку).

Вычет НДС при ввозе из ЕАЭС

Если импортер является плательщиком НДС, то уплаченную при импорте из стран ЕАЭС сумму налога он может принять к вычету (п. 26 Приложения N 18, п. 2 ст. 171 НК РФ). Право на вычет сумм "ввозного" НДС возникает у налогоплательщика не ранее периода, в котором импортированные товары приняты к учету, а НДС по ним уплачен и отражен в соответствующих налоговой декларации и заявлении о ввозе товаров (с отметкой налогового органа об уплате налога (см. постановления АС Московского округа от 29.01.2018 N Ф05-20236/17, Седьмого ААС от 07.02.2018 N 07АП-44/18)).

Заявить вычет НДС по ввезенным товарам можно на общих основаниях - в пределах трех лет после принятия их на учет (п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 15.02.2017 N 03-07-13/1/8409).

Книга покупок при ввозе из ЕАЭС

В графе 3 книги покупок указываются номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС (пп "е" п. 6 Правил ведения книги покупок), в графе 7 - реквизиты документов, подтверждающих уплату налога (пп. "к" п. 6 Правил ведения книги покупок), в графе 14 - налоговая база, указанная в графе 15 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (пп. "с" п. 6 Правил ведения книги покупок.

Примечание

Суд рассмотрел дело, в котором, по мнению налогового органа, налогоплательщиком не соблюдена процедура декларирования товаров и применения вычетов по НДС, т.к. в книге покупок и в декларации отражено заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с ошибкой в номере этого заявления (см. постановление АС Волго-Вятского округа от 20.05.2022 N Ф01-1930/22).

В данном деле судьи поддержали налогоплательщика и отметили, что ошибка в книге покупок в номере заявления не может указывать на недостоверность заявления и не является основанием считать, что в книге покупок указано иное заявление (о ввозе товара и уплате косвенных налогов), так как в отношении заявления в книге покупок имеются другие обязательные реквизиты операции по ввозу товара, позволяющие установить сумму уплаченного налога.

Декларирование косвенных налогов при ввозе из ЕАЭС

Декларация по косвенным налогам представляется в налоговый орган в бумажном или электронном виде. Только в электронном виде декларацию подают:

- налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших,

- налогоплательщики, не являющиеся крупнейшими, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек.

Примечание

Лица, не являющиеся плательщиками НДС, но импортирующие товары, также обязаны подавать декларацию. Это организации и ИП, применяющие спецрежимы, а также лица, которые освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ (см. письмо УФНС России по г. Москве от 04.10.2011 N 16-15/09698@).

Представляется декларация в налоговые органы по месту постановки на учет налогоплательщиков в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных из ЕАЭС товаров. Если в отчетном месяце налогоплательщик не принимал на учет импортированные товары, декларацию подавать не нужно.

Одновременно с декларацией надо представить в налоговые органы документы, перечисленные в п. 20 Приложения N 18:

- заявление о ввозе и уплате косвенных налогов;

- выписку банка, подтверждающую фактическую уплату (налога);

- транспортные (товаросопроводительные) документы;

- счета-фактуры от иностранного контрагента, если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства-члена ЕАЭС;

- договоры (контракты), на основании которых приобретены товары.

При необходимости представляются и другие документы, предусмотренные п. 20 Приложения N 18. Документы (кроме заявления) могут быть в копиях, заверенных в порядке, установленном законодательством государства - члена ЕАЭС.

Примечание

Если последний день срока представления декларации и пакета документов приходится на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Пример

Российская организация импортирует товары с территории государства - члена ЕАЭС (Белоруссия). По условиям договора товар поставляется автомобильным транспортом по адресу покупателя. В договоре также указано, что переход права собственности на товар определяется на дату, на которую товары предоставлены в распоряжение покупателя готовыми для разгрузки.

Организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета договорную стоимость приобретенных товаров на дату перехода к ней права собственности на импортируемые товары, независимо от того, где они фактически находятся. Право собственности на товар согласно условиям договора возникает у импортера в момент поставки товаров в месте назначения. В этом случае налоговая база по НДС будет определяться по дате поступления товаров на склад.

В бухгалтерском учете при ввозе товаров из стран ЕАЭС следует сделать записи:

Дебет	Кредит	Описание
60	51	Произведена оплата поставщику за поставляемые товары
41	60	Товары приняты к учету на дату их поступления на склад
19	68, субсчет "Расчеты по НДС"	На дату постановки товаров на учет отражена задолженность по ввозному НДС
68, субсчет "Расчеты по НДС"	68, субсчет "Расчеты по ЕНП"	Ввозной НДС перенесен на счет расчетов по ЕНП
68, субсчет "Расчеты по ЕНП"	51	Ввозной НДС перечислен в бюджет
68, субсчет "Расчеты по НДС"	19	Ввозной НДС принят к вычету *(1)

______________________________

*(1) Либо: Дебет 41 Кредит 19 - ввозной НДС учтен в стоимости ввезенных товаров (для импортера на спецрежимах).

Тема

НДС при ввозе (импорте) товаров с территории государств - участников ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия)

См. также

Декларация по косвенным налогам при импорте товаров на территорию РФ с территории государств-членов ЕАЭС

Налоговые вычеты по НДС при ввозе товаров с территории ЕАЭС

Книга покупок

Алгоритм действий покупателя при импорте товаров из стран ЕАЭС

Бухгалтерский учет при импорте товаров в соответствии с ФСБУ 5/2019

Формы документов

Пример заполнения Налоговой декларации по косвенным налогам