Энциклопедия решений. Заполнение и представление 6-НДФЛ при реорганизации (с отчета за 2021 г. по отчет за 2022 г.)

Заполнение и представление 6-НДФЛ при реорганизации
(применяется при всех формах реорганизации)

Смотрите в этом материале:

- порядок представления расчета по форме 6-НДФЛ

- заполнение расчета

- титульный лист расчета 6-НДФЛ

- пример заполнения титульного листа

- раздел 1 "Обобщенные показатели"

- раздел 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц"

Порядок представления Расчета по форме 6-НДФЛ

С порядком представления расчета, в зависимости от статуса организации и формы реорганизации, можно ознакомиться в таблице:

Статус организации и формы реорганизации	Действия организации
Организации, которые прекращают деятельность после реорганизации (слияние, присоединение, разделение, преобразование)	По общему правилу такие организации должны представить Расчет 6-НДФЛ по месту своего нахождения до момента завершения реорганизации. Расчет 6-НДФЛ представляется за последний налоговый период, т.е. за период времени с начала календарного года до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации (п. 3.5 ст. 55 НК РФ; п. 2.2 Порядка заполнения ..., утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (далее - Порядок, Приказ N ММВ-7-11/450@))
Организации - правопреемники	Представляют Расчет 6-НДФЛ в случае непредставления Расчета реорганизованной организацией. Расчет представляется по месту нахождения правопреемника в обычные сроки, установленные НК РФ. При наличии нескольких правопреемников обязанность отчитаться за реорганизованную организацию каждого из них определяется на основании передаточного акта (п. 5 ст. 230 НК РФ)
Организации, созданные в результате реорганизации (слияние, выделение, разделение, преобразование)	Вновь созданные организации представляют Расчет 6-НДФЛ за первый отчетный (налоговый) период, который начинается с даты государственной регистрации (п. 3.5 ст. 55 НК РФ)
Организации, продолжающие деятельность после реорганизации в форме присоединения	Представляют Расчет 6-НДФЛ в общеустановленном порядке

Заполнение Расчета по форме 6-НДФЛ

Ни НК РФ, ни Приказ N ММВ-7-11/450@ не устанавливают каких-либо существенных особенностей заполнения Расчета 6-НДФЛ реорганизуемыми (реорганизованными) организациями. Исключение - Титульный лист формы, представляемый за последний налоговый период организации, прекращающей свою деятельность после завершения реорганизации. Его заполнение зависит от того, кто представляет Расчет 6-НДФЛ: правопреемник или реорганизуемая организация.

Титульный лист Расчета 6-НДФЛ

Особенности заполнения титульного листа представлены в таблице:

Строки, подлежащие заполнению	Что указывает		Примечание
	организация, прекращающая деятельность после завершения реорганизации	организация - правопреемник
- в верхней части листа	ИНН и КПП организации	ИНН и КПП правопреемника	Если организация не представила 6-НДФЛ до завершения реорганизации, он направляется в ИФНС по месту учета правопреемника с указанием ИНН и КПП правопреемника, а ОКТМО - реорганизованной организации либо ее ОП (письмо ФНС России от 29.10.2019 N БС-4-11/22150@)
"Период представления (код)"	Указывается код, обозначающий период, в котором завершена реорганизация: - 51 - реорганизация завершена в январе - марте; - 52 - реорганизация завершена в апреле - июне; - 53 - реорганизация завершена в июле - сентябре; - 90 - реорганизация завершена в октябре - декабре		Приложение 1 к Приказу N ММВ-7-11/450@
"Представляется в налоговый орган (код)"	Указывается код налогового органа, в котором организация состоит на учете	Указывается код налогового органа, в котором правопреемник состоит на учете
"По месту нахождения (учета) (код)"	-	- код "215" (по месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком); - код 216 - если правопреемник является крупнейшим налогоплательщиком	Приложение 2 к Приказу N ММВ-7-11/450@
"Налоговый агент"	Наименование организации	Наименование реорганизованной организации, за которую представляется Расчет
"ИНН/КПП реорганизованной организации"	-	ИНН и КПП организации, за которую представляется Расчет	письмо ФНС России от 29.10.2019 N БС-4-11/22150@
"Форма реорганизации"	"1" - преобразование; "2" - слияние; "3" - разделение; "5" - присоединение; "6"- разделение с одновременным присоединением		Приложение 3 к Приказу N ММВ-7-11/450@
"Код по ОКТМО"	Код по ОКТМО по месту своего нахождения	Код по ОКТМО по месту нахождения реорганизованной организации	письмо ФНС России от 17.01.2018 N ГД-4-11/582@

Пример заполнения Титульного листа при представлении Расчета 6-НДФЛ правопреемником

Раздел 1 "Обобщенные показатели" формы 6-НДФЛ

Раздел 1 заполняется нарастающим итогом с начала календарного года до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации (п. 3.5 ст. 55 НК РФ; п. 2.2 Порядка).

См. также рекомендации по заполнению Раздела 1.

Раздел 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц"

В Разделе 2 отражается информация по операциям, которые были осуществлены организацией за последний квартал, в котором завершена реорганизация.

См. также рекомендации по заполнению Раздела 2.

Темы

Представление налоговыми агентами расчета исчисленных и удержанных сумм НДФЛ по форме 6-НДФЛ

Налоговая отчетность реорганизуемых юридических лиц

См. также

Раздел 1 "Обобщенные показатели" формы 6-НДФЛ

Раздел 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц" формы 6-НДФЛ

Налоговый период

Практические ситуации

Построить список