Энциклопедия решений. Ответственность за несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога либо в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества лица без согласия налогового органа (ст. 125 НК РФ) (ноябрь 2024)

Ответственность за несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога (ст. 125 НК РФ)

Ответственность, предусмотренная ст. 125 НК РФ, наступает в случаях несоблюдения установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом:

- на которое наложен арест;

- в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога.

Необходимо отличать арест и залог от запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа, предусмотренного пп. 1 п. 10 ст. 101 НК РФ.

Арест и залог имущества, предусмотренные ст.ст. 73, 77 НК РФ, являются мерами обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества без согласия налогового органа применяется вне зависимости от действий налогового органа по взысканию недоимки как обеспечение исполнения решения по результатам налоговой проверки. Поэтому за нарушение запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества виновное лицо не привлекается к ответственности, предусмотренной ст. 125 НК РФ (постановления Восьмого ААС от 23.06.2015 N 08АП-3114/15, Четвертого ААС от 20.04.2012 N 04АП-1222/12).

Внимание

С 01.04.2020 ст. 73 НК РФ будет дополнена п. 2.1, согласно которому в случае вступления в силу решения налогового органа по результатам налоговой проверки, исполнение которого обеспечено запретом на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) без согласия налогового органа, имущество, в отношении которого приняты указанные меры, будет признаваться находящимся в залоге у налогового органа на основании закона (п. 19 ст. 1 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ).

Кто может быть привлечен к ответственности?

При аресте имущества	При залоге имущества
Налогоплательщики-организации	Налогоплательщики
Налоговые агенты - организации	Плательщики сборов
Плательщики сборов	Плательщики страховых взносов
Плательщики страховых взносов - организации	Третьи лица, являющиеся залогодателями
Ответственные участники консолидированных групп налогоплательщиков	-
Управляющие товарищи инвестиционных товариществ	-

Субъективной стороной правонарушения является прямой умысел. То есть субъект правонарушения должен знать, что нарушает установленные в отношении имущества ограничения (постановления Восьмого ААС от 23.06.2015 N 08АП-3114/15, ФАС Центрального округа от 26.11.2003 N А09-5337/03-13).

Санкция за совершенное правонарушение установлена в размере 30 тысяч рублей.

Кроме того, в силу п. 1 ст. 174.1 ГК РФ сделка, совершенная с нарушением запрета или ограничения распоряжения имуществом, вытекающих из закона, ничтожна в той части, в какой она предусматривает распоряжение таким имуществом (статья 180) (постановление АС Дальневосточного округа от 17.07.2017 N Ф03-2533/17).

Тема

Ответственность за совершение налогового правонарушения

См. также

Арест имущества налоговым органом в случае неисполнения налогоплательщиком - организацией обязанности по уплате налога, пеней и штрафов

Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов