Энциклопедия решений. Пониженные тарифы страховых взносов для субъектов малого и среднего предпринимательства (ноябрь 2024)

Пониженные тарифы страховых взносов для субъектов малого и среднего предпринимательства с 1 апреля 2020 года

Смотрите в этом материале:

- таблица тарифов страховых взносов для субъектов МСП;

- пример расчета страховых взносов для МСП при зарплате в пределах лимита базы;

- изменились ли тарифы взносов для предпринимателей ("за себя")?

- как субъектам МСП рассчитывать взносы, если превышен лимит базы?

- пример расчета взносов для субъектов МСП при превышении предельной величины базы

- как применять новые тарифы взносов субъектам МСП, имеющим право на пониженные тарифы по НК РФ?

- как субъектам МСП заполнить расчет по страховым взносам по сниженному тарифу?

Федеральным законом от 01.04.2020 N 102-ФЗ с 1 апреля 2020 года для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства, введены пониженные тарифы страховых взносов в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной МРОТ, установленного на начало года (с 1 января 2020 года - 12 130 руб.).

Примечание

Соответствующие изменения, вступающие в силу с 1 января 2021 года, внесены в ст. 427 НК РФ. То есть пониженный тариф для МСП предполагается применять бессрочно.

С выплат в месяц, не превышающих МРОТ, тариф остается прежним, то есть для зарплат ниже или на уровне МРОТ страховые взносы, в общем случае, остаются на уровне 30%.

О тарифах страховых взносов см. справку

Таким образом, тариф взносов для СМП составляет:

Тариф страхового взноса для субъектов МСП с 1 апреля 2020 года
Размер выплаты в месяц	на ОПС	на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	на ОМС
Не превышает МРОТ (в пределах лимита базы)	22%	2,9%*(1)	5,1%
Не превышает МРОТ (свыше предельной величины базы)	10%	0,0%	5,1%
Превышает МРОТ (как в пределах лимита базы, так и свыше)	10%	0,0%	5,0%

___________________________________

*(1) 1,8% - в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением ВКС).

Внимание

Лимит базы для исчисления страховых взносов с 1 января 2020 года утвержден постановлением Правительства РФ от 06.11.2019 N 1407:

- на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 912 000 рублей.

- на ОПС - 1 292 000 рублей.

Обратите внимание, что при применении тарифа взносов он учитывается нарастающим итогом с начала года. То есть сравнивать с лимитом надо зарплату, начисленную с 1 января до даты расчета.

О размерах предельной величины базы см. справку.

Полагаем, что новый тариф для исчисления страховых взносов применяется впервые к суммам выплат, начисляемым по итогам апреля 2020 года, вознаграждения за март облагаются вносами по старым правилам.

Пример

Организация является субъектом МСП.

Рассчитаем сумму страховых взносов по итогам апреля с заработной платы, составляющей 40 000 руб.

1) к части выплат, равной МРОТ (12 130 рублей), применяется общий тариф 30% (в совокупности на ОПС, ОМС и ОСС). Страховые взносы с этой величины равны 3639 руб.;

2) к превышению применяется уже пониженный тариф 15%. Тогда в отношении превышения над МРОТ страховые взносы равны 4180,50 рублей ((40 000 руб. - 12 130 руб.) х 15%);

3) всего с начисленной оплаты в 40 000 руб. причитается страховых взносов "по-новому" 7819,50 рублей (3639 руб. + 4180,50 руб.).

Ранее с этой же суммы следовало бы начислить взносов 12 000 рублей (40 000 руб. х 30%).

Изменились ли тарифы взносов для предпринимателей ("за себя")?

Поправки, внесенные Федеральным законом от 01.04.2020 N 102-ФЗ и изменившие тарифы страховых взносов для субъектов МСП, не распространяются на взносы предпринимателей и других частнопрактикующих лиц ("за себя").

Напомним, что в 2020 году ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, медиаторы, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся частной практикой, уплачивают взносы в фиксированном размере (ст. 430 НК РФ). Величина взносов на ОПС зависит от того, превышают ли доходы за год 300 000 руб. Если нет, то годовой платеж равен 32 448 руб. Если превышают, то к этой сумме надо добавить 1% от величины превышения. При этом общая сумма взносов в ПФР не может быть более 259 584 руб. Обязательные медицинские взносы также зафиксированы и равны в 2020 году 8426 руб. 

Как субъектам МСП рассчитывать взносы, если превышен лимит базы?

К сожалению, официальных разъяснений о том, как надо производить расчет в месяце, когда лимит базы будет превышен, пока нет. Дело в том, что зарплата сравнивается с лимитом нарастающим итогом с начала года, и в месяце превышения часть выплаты окажется в пределах лимита, а часть - сверх него. Вопрос: ту часть, которая в этом конкретном месяце еще находится в пределах лимита, следует так же делить на две части (МРОТ и все, что сверх МРОТ)? Полагаем, что да.

Рассмотрим расчет на примере.

Пример

Зарплата работника в месяц составляет 120 000 руб. Организация относится к субъектам МСП и применяет пониженный тариф взносов.

1) До июля включительно страховые взносы рассчитываем так, как показано в предыдущем примере: зарплату ежемесячно делим на 2 части и каждую часть облагаем отдельно:

- МРОТ (12 130 руб.) - по тарифу 30% (22% - ОПС, 2,9% - ОСС, 5,1% - ОМС)

- свыше МРОТ (120 000 руб. - 12 130 руб. = 107 870 руб.) - по тарифу 15% (соответственно 10%, 0%, 5%).

2) В августе выплаты работнику превысят лимит базы для взносов на ОСС (912 000 руб.):

120 000 руб. х 8 = 960 000 руб.

То есть часть зарплаты выйдет за предел лимита базы по ОСС:

960 000 руб. - 912 000 руб. = 48 000 руб.

С этой части зарплаты взносы на ОСС не уплачиваются, поскольку и основной, и льготный тарифы - 0% (см. таблицу тарифов).

А вот выплату в пределах лимита базы (120 000 - 48 000 руб. = 72 000 руб.) снова делим на две части: МРОТ (12 130 руб.) и превышение (72 000 руб. - 12 130 руб. = 59 870 руб.). С МРОТ в августе рассчитываем взносы на ОСС по тарифу 2,9%, с остатка - 0%.

Далее в сентябре - декабре взносы на ОСС не начисляем.

3) В ноябре выплаты работнику превысят лимит базы для взносов на ОПС (1 292 000 рублей руб.):

120 000 руб. х 11= 1 320 000 руб.

То есть часть зарплаты выйдет за предел лимита базы по ОПС:

1 320 000 руб. - 1 292 000 руб. = 28 000 руб.

С этой суммы взносы на ОПС уплачиваем по тарифу 10% (см. таблицу тарифов).

А вот выплату в пределах лимита базы (120 000 - 28 000 руб. = 92 000 руб.) снова делим на две части: МРОТ (12 130 руб.) и превышение (92 000 руб. - 12 130 руб. = 79 870 руб.). С МРОТ в ноябре рассчитываем взносы на ОПС по тарифу 22%, с остатка - 10%.

Далее в декабре взносы на ОПС на всю сумму зарплаты начисляем по тарифу 10%.

Как применять новые тарифы взносов субъектам МСП, имеющим право на пониженные тарифы по НК РФ?

В Законе N 102-ФЗ не сделано никаких исключений и не предусмотрено особых правил для использования новых пониженных тарифов страховых взносов субъектами МСП, которые и до 1 апреля относились к категориям плательщиков, имеющих право на льготные тарифы, установленные ст. 427 НК РФ.

Например, для организаций сферы информационных технологий до 2023 года действуют льготные тарифы - 8,0% на ОПС, 2,0% на ОСС, 4,0% на ОМС. Таким образом, если субъект МСП относится к сфере IT, то льготные тарифы взносов по ОПС и ОМС (как в пределах МРОТ, так и при превышении) для него ниже, чем предусмотренные в Законе N 102-ФЗ. Вместе с тем, тариф по ОСС (2%) такие лица применяют ко всей зарплате, тогда как Закон N 102-ФЗ с выплат, превышающих МРОТ, от этой части от взноса освобождает.

По нашему мнению, Закон N 102-ФЗ никоим образом не отменяет применение льгот по ст. 427 НК РФ. Да и вообще не должен ухудшить положение плательщиков взносов. То есть полагаем, что субъекты МСП вправе применять льготные тарифы, используемые ими ранее, если они ниже установленных Законом N 102-ФЗ.

В письме ФНС России от 07.04.2020 N БС-4-11/5850@ также отмечается, что что в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца, в размере, не превышающем или равном величине МРОТ, страховые взносы субъектами МСП исчисляются по применяемым тарифам, размер которых установлен ст. 425 либо п. 2 ст. 427 НК РФ, то есть с учетом иных льгот по взносам, на которые плательщик имеет право.

Как субъектам МСП заполнить расчет по страховым взносам по сниженному тарифу?

В письме ФНС России от 07.04.2020 N БС-4-11/5850@ разъяснено, как заполнить расчет по страховым взносам плательщикам, применяющим новый пониженный тариф, до внесения изменений в Порядок заполнения РСВ (начиная с представления Расчета за полугодие 2020 года):

1) Субъектам МСП, применяющим пониженный тариф, следует указывать код тарифа плательщика - "20".

2) при заполнении подраздела 3.2.1 "Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица", раздела 3 Расчета указывают коды категорий застрахованных лиц, с части выплат и вознаграждений которым, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной МРОТ, исчисляются страховые взносы плательщиками, признаваемыми субъектами МСП:

МС - Физические лица;

ВЖМС - Застрахованные в системе ОПС лица из числа иностранных граждан или лиц без гражданства, временно проживающие на территории РФ, а также временно пребывающие на территории РФ иностранные граждане или лица без гражданства, которым предоставлено временное убежище;

ВПМС - Иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением ВКС), временно пребывающие на территории РФ.

Тема

Льготы и пониженные тарифы страховых взносов

См. также

Субъекты малого и среднего предпринимательства

Плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам

База для исчисления страховых взносов и ее предельная величина для лиц, осуществляющих выплаты физлицам

Плательщики страховых взносов, применяющие специальные налоговые режимы

Размер страховых взносов, уплачиваемых предпринимателями и другими частнопрактикующими лицами "за себя"