Энциклопедия решений. Как учитываются при налогообложении прибыли расходы на благотворительность? (ноябрь 2024)

Как учитываются при налогообложении прибыли расходы на благотворительность?

Минфин России неоднократно указывал, что благотворительные пожертвования - это добровольное волеизъявление налогоплательщиков, преследующее общеполезные цели, которое не направлено на извлечение доходов в коммерческих целях (то есть они не отвечают требованиям ст. 252 НК РФ). Поэтому благотворительные пожертвования, под которыми в силу Федерального закона N 135-ФЗ понимается безвозмездная передача (дарение) (п. 16 ст. 270 НК РФ), для целей налогообложения прибыли не учитываются (см. письма Минфина России от 20.03.2019 N 03-03-06/3/18418, от 31.07.2018 N 03-03-06/3/53855, от 23.01.2018 N 03-03-07/3443).

Примечание

В письме от 27.08.2020 N 03-03-07/75341 Минфин России напомнил, что для целей налога на прибыль организаций имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Однако с 1 января 2020 года Федеральным законом от 08.06.2020 N 172-ФЗ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включены обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. В частности, к таким расходам отнесены:

1) в соответствии с новым пп. 19.5 п. 1 ст. 265 НК РФ - расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, безвозмездно переданного медицинским НКО, органам государственной власти и управления и (или) органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, ГУП и МУП;

Примечание

Эти расходы также учитываются при УСН и ЕСХН.

При применении пп. 19.5 п. 1 ст. 265 НК РФ необходимо учитывать, что расходы в виде стоимости имущества, переданного безвозмездно упомянутым получателям, могут быть учтены при формировании налоговой базы при условии, что такое имущество предназначено для использования по прямому назначению в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции. При этом НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов (см. письмо Минфина России от 09.09.2020 N 03-03-06/3/79006).

2) согласно пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ - расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного социально ориентированным НКО (включенным в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций), религиозным организациям и ими учрежденным НКО, иным некоммерческим организациям (включенным в реестр некоммерческих организаций, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции).

Такие расходы являются нормируемыми: для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. При этом иных ограничений или условий, соблюдение которых необходимо при применении положений пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ, не установлено (см. письмо Минфина России от 28.08.2020 N 03-03-06/1/75734).

Примечание

По мнению Минфина России, выраженному в письме от 26.08.2020 N 03-03-06/1/74719, такие расходы учитываются в 2020 году для целей налога на прибыль организаций независимо от даты включения указанных НКО в соответствующие реестры.

В письме Минфина России от 28.05.2020 N 03-03-06/3/45318 разъяснено, что под имуществом понимаются также и продовольственные товары.

Для учета указанных расходов необходимо документально подтвердить факт их осуществления в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов (см. письмо Минфина России от 18.09.2020 N 03-03-06/2/82006).

Датой осуществления расходов, указанных в подпунктах 19.5 и 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ, является дата передачи имущества (пп. 13 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 28.09.2020 N 01-02-04/03-84461, от 25.08.2020 N 03-03-05/74537).

Если благотворительная помощь оказана организации, которая не относится к числу указанных в подпунктах 19.5 и 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ получателей, оснований для учета расходов в виде стоимости переданного ей имущества при расчете налога на прибыль по-прежнему не имеется (см. письмо ФНС России от 27.07.2020 N СД-4-3/12016).

Примечание

Согласно абзацу первому пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождена передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ, за исключением подакцизных товаров.

Если получателем товаров (работ, услуг), указанных в абзаце первом пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, является организация, то документами, подтверждающими право на освобождение от НДС, являются:

- договор или контракт о безвозмездной передаче налогоплательщиком товаров (работ, услуг);

- акт приема-передачи товаров (работ, услуг) или иной документ, подтверждающий передачу налогоплательщиком товаров (выполнение работ, оказание услуг).

См. также письмо Минфина России от 27.07.2020 N 03-03-07/65327.

Тема

Как учесть внереализационные расходы в целях налогообложения прибыли

См. также

Как учесть затраты и убытки, возникшие из-за коронавируса?

Расходы, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли

Бухгалтерский учет списания основных средств при их передаче безвозмездно

Бухгалтерский учет при безвозмездной передаче товаров до 31 декабря 2020 года в соответствии с ПБУ 5/01

Освобождение от НДС операций по передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительности

Формы документов

Регистр учета внереализационных расходов по налогу на прибыль

Регистр учета расходов в виде стоимости безвозмездно переданного некоммерческим организациям имущества (включая денежные средства), принимаемых при расчете налога на прибыль

Регистр учета расходов в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (включая денежные средства), предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, принимаемых при расчете налога на прибыль