Энциклопедия решений. Как заполнить Лист 08 Декларации по налогу на прибыль? (май 2025)

Как заполнить Лист 08 Декларации по налогу на прибыль?

Лист 08 "Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку, корректировки по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения" включается в состав декларации в отношении сделки или группы однородных сделок, в отношении которых налогоплательщик производит самостоятельные, симметричные или обратные корректировки в соответствии с положениями раздела V.1 НК РФ.

В зависимости от количества сделок (групп однородных сделок) налогоплательщик заполняет необходимое количество листов 08.

В случае если налогоплательщик производит с одним контрагентом разные виды корректировок, то в отношении каждой соответствующей сделки (группы однородных сделок) заполняется отдельный Лист 08.

Лист 08 заполняется только в декларации за налоговый период.

Если налоговая декларация представляется ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, то по реквизиту "Признак участника консолидированной группы налогоплательщиков" указывается код "1" и, соответственно, по реквизитам "ИНН участника", "КПП участника", "Наименование организации-участника" указываются ИНН и КПП участника консолидированной группы налогоплательщиков по месту его нахождения (месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика), а также наименование участника консолидированной группы налогоплательщиков, который произвел корректировку.

По реквизиту "Вид корректировки" указывается один из следующих кодов:

Код	Вид корректировки	Код	Вид корректировки
1	Самостоятельная корректировка (п. 6 ст. 105.3 НК РФ)	4	Обратная корректировка (абз. 1 п. 12 ст. 105.18 НК РФ)
2	Симметричная корректировка (пп. 1 п. 2 ст. 105.18 НК РФ)	5	Обратная корректировка (абз. 2 п. 12 ст. 105.18 НК РФ)
3	Симметричная корректировка (пп. 2 п. 2 ст. 105.18 НК РФ)	6	Корректировка по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения (п. 1 ст. 105.18-1 НК РФ)

По реквизиту "Код основания отнесения сделки к контролируемой в соответствии со статьей 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации" указывается трехзначный код основания отнесения сделки к контролируемой в соответствии с Приложением N 6 к Порядку.

Если налогоплательщиком совершена контролируемая сделка, одновременно удовлетворяющая нескольким основаниям (особенностям) отнесения указанной сделки к контролируемым, то указываются все такие основания. При этом при заполнении указанного реквизита коды 122 и 123 не могут быть одновременно указаны с любым из кодов 131-138.

Так, например, если сторонами сделки являются взаимозависимые лица, при этом одна из сторон освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций, указываются коды 121 и 134.

По реквизиту "Код страны регистрации (инкорпорации) контрагента" указывается:

- контрагентом является иностранная организация - цифровой код страны регистрации (инкорпорации) согласно Общероссийскому классификатору стран мира ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025-2001 (далее - ОКСМ);

- контрагентом является постоянное представительство иностранной организации в РФ - цифровой код страны регистрации (инкорпорации) иностранной организации, осуществляющей свою деятельность в РФ через постоянное представительство;

- контрагентом является физическое лицо, в том числе ИП - цифровой код страны согласно ОКСМ, гражданином которой является контрагент. При отсутствии данных о гражданстве указывается код страны, выдавшей документ, удостоверяющий личность.

По реквизиту "ИНН контрагента" указывается ИНН контрагента - организации или физического лица, в том числе ИП.

ИНН иностранной организации указывается, если он был ранее присвоен ей при постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ. Например, при осуществлении деятельности на территории РФ через обособленные подразделения.

ИНН физического лица указывается при наличии.

По реквизиту "Регистрационный номер контрагента в стране регистрации (инкорпорации)" указывается регистрационный номер, присвоенный иностранной организации в стране регистрации (инкорпорации). Заполняется в случае, если контрагентом по сделке является иностранная организация.

По реквизиту "Наименование организации (фамилия, имя, отчество*) контрагента" указываются соответствующие сведения в соответствии с документами, на основании которых совершена сделка (договор, контракт, дополнительное соглашение и тому подобное).

Для иностранных организаций, граждан или лиц без гражданства сведения указывается в русской и латинской транскрипции.

По реквизитам "Номер договора" и "Дата договора" указываются соответствующие реквизиты документа (договора, контракта, соглашения и тому подобное), которым оформлена сделка (группа однородных сделок), по которой произведена корректировка.

По реквизиту "Тип предмета сделки" указывается код типа предмета сделки (группе однородных сделок), по которой осуществлена корректировка, согласно первичным документам.

Если предметом исполнения сделки является выполнение комплексных работ (услуг), то есть требующих совершения нескольких операций, каждая из которых в отдельности согласно ст. 38 НК РФ может признаваться работой (услугой), указывается работа (услуга), непосредственно указанная в качестве предмета исполнения сделки.

По реквизиту "Код предмета сделки (код по ОКВЭД2)" указывается соответствующий код:

Код типа предмета сделки	Предмет сделки	Код предмета сделки (код по ТН ВЭД)
1	Товар	1. Код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза - если сделка является внешнеторговой; 2. Код вида товара в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008)
2	Работа, услуга	Код вида деятельности по ОКВЭД2, в соответствии с которым оказываются услуги, выполняются работы
3	Иной объект гражданских прав	Код вида деятельности по ОКВЭД2, в соответствии с которым осуществляется деятельность, связанная с исполнением обязательств, возникших в результате сделки

По строке 010 указывается разница между фактическими доходами от реализации по сделке (группе однородных сделок) и доходами от реализации, полученными в результате корректировки цены в сделке (группе однородных сделок), не соответствующей рыночной цене (рентабельности).

Порядок заполнения строки 010 зависит от ряда условий:

Условия	Графа 3 "Признак"	Графа 4 "Сумма в рублях"
1. Корректировка привела к увеличению доходов от реализации; 2. В реквизите "Вид корректировки" указан код "1"	1	Величина корректировки со знаком плюс ("+")
1. Корректировка не повлияла на величину доходов от реализации; 2. В реквизите "Вид корректировки" указан код "1"	0	0
1. Корректировка привела к уменьшению доходов от реализации; 2. В реквизите "Вид корректировки" указаны коды "2", "3", "4" или "5"	0	Величина корректировки со знаком минус ("-")
В реквизите "Вид корректировки" указаны коды "4" или "5"	0	Разница между фактическими доходами и суммой доходов от реализации, полученной в результате симметричной корректировки цены, не соответствующей рыночной цене (рентабельности), скорректированной на сумму обратной корректировки. Если указанная сумма равна 0, по строке 010 указывается нулевое значение

По строке 020 указывается разница между фактическими внереализационными доходами по сделке и внереализационными доходами, полученными в результате корректировки цены или прибыли по сделке, не соответствующих рыночной цене (рентабельности).

Порядок заполнения строки 020 аналогичен порядку заполнения строки 010.

По строке 030 указывается разница между фактическими расходами, уменьшающими сумму доходов от реализации по сделке, и расходами, уменьшающими сумму доходов от реализации, полученными в результате корректировки в сделке цены, не соответствующей рыночной цене (рентабельности).

Порядок заполнения строки 030 зависит от ряда условий:

Условия	Графа 3 "Признак"	Графе 4 "Сумма в рублях"
1. Корректировка привела к уменьшению расходов; 2. В реквизите "Вид корректировки" указан код "1"	0	Величина корректировки со знаком плюс ("+")
1. Корректировка не повлияла на величину расходов; 2. В реквизите "Вид корректировки" указан код "1"	0	0
1. В реквизите "Вид корректировки" указан коды "4" или "5";	0	Разница между фактическими расходами, уменьшающими сумму доходов от реализации по сделке (группе однородных сделок), и суммой расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, полученной в результате симметричной корректировки цены в сделке (группе однородных сделок), не соответствующей рыночной цене (рентабельности), скорректированной на сумму обратной корректировки. Если указанная разница равна нулю, по строке 030 указывается нулевое значение
1. Корректировка привела к увеличению расходов; 2. В реквизите "Вид корректировки" указан код "1"	1	Величина корректировки со знаком минус ("-")

По строке 040 указывается разница между фактическими внереализационными расходами по сделке и внереализационными расходами, полученными в результате корректировки цены или прибыли по сделке, не соответствующих рыночной цене (рентабельности). Строка заполняется в порядке, аналогичном порядку заполнения строки 030.

По строке 050 указывается итоговая величина корректировки, определяемая по формуле:

Строка 050 = Строка 010 + Строка 020 + Строка 030 + Строка 040

Если показатель по строке 050 имеет отрицательное значение, то он указывается со знаком минус ("-").

Показатель по строке 050 учитывается при заполнении строки 100 листа 02 "Налоговая база".

Порядок заполнения Листа 08 при корректировке по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения аналогичен порядку заполнения Листа 08 при самостоятельной (симметричной, обратной) корректировке.

Пример

При реализации ООО товаров за 1 000 000 руб. взаимозависимому лицу их стоимость была занижена на 350 000 руб. Кроме того, за нарушение условий договора, ООО получило неустойку 10 000 руб., размер которой занижен на 150 000 руб. ООО приняло решение о самостоятельной корректировке доходов по указанной сделке.

Фрагмент Листа 08 годовой декларации ООО будет выглядеть следующим образом:

Тема

Декларация по налогу на прибыль

См. также

Общие требования к заполнению декларации по налогу на прибыль