Энциклопедия решений. Как заполнить Приложение N 2 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль? (май 2025)

Как заполнить Приложение N 2 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль?

Приложение N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" является обязательным для заполнения всеми налогоплательщиками и предназначено для обобщения информации о расходах, связанных с производством и реализацией, внереализационных расходах и убытках.

Показатели Приложения N 2 к Листу 02 отражаются без учета сумм корректировок, произведенных в соответствии с положениями Раздела V.1 НК РФ и указанных в Листе 08 декларации.

Порядок заполнения строк 010 - 040 зависит от метода определения даты осуществления расходов:

Строки	Метод начисления	Кассовый метод
Строка 010	Прямые расходы организаций, осуществляющих производство товаров, выполнение работ, оказание услуг, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам)	Не заполняется
Строка 020	Прямые расходы организаций, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю (за исключением организаций, реализующих товары собственного производства)	Не заполняется
Строка 030	Стоимость реализованных покупных товаров организаций, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю (за исключением организаций, реализующих товары собственного производства)	Не заполняется
Строка 040	Расходы, относящиеся к косвенным расходам, в соответствии со ст. 318 НК РФ	Расходы, признаваемые в уменьшение налоговой базы по налогу в соответствии со ст. 273 НК РФ
Строка 040 Строка 041 + Строка 042 + Строка 043 + Строка 045 + Строка 046 + Строка 047 + Строка 052

По строкам 040 - 055 производится детализация расходов, приведенных в строке 040:

1. По строке 041 указываются суммы налогов и сборов, страховых взносов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

К таким налогам, сборам и страховым взносам относятся, например:

- суммы НДС, не предъявляемые покупателям и включаемые в расходы, например, суммы восстановленного НДС (п. 3 ст. 170 и п. 6 ст. 171 НК РФ);

- налог на имущество организаций;

- транспортный налог;

- земельный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и другие.

Примечание

Взносы, уплачиваемые в соответствии с законодательством об обязательном социальном страховании о несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, не относятся к налогам, сборам и страховым взносам, а потому не подлежат отражению по строке 041 (ст.ст. 8, 13-15 НК РФ, п. 7.1 Порядка).

Кроме того, по строке 041 не отражаются суммы налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ, а также суммы торгового сбора (п. 19 ст. 270 НК РФ).

При методе начисления для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей датой осуществления расходов признается дата их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). То есть указанные расходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (письма Минфина России от 18.06.2020 N 03-03-06/1/52602, от 20.12.2019 N 03-03-06/1/99950, от 21.09.2015 N 03-03-06/53920).

2. Строки 042 - 043 заполняются организациями, предусмотревшими в учетной политике для целей налогообложения включение в состав расходов отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в соответствии с абз. 2. п. 9 ст. 258 НК РФ:

- по строке 042 - в размере 10%;

- по строке 043 - в размере 30%.

3. Строки 045-046 заполняются организациями, использующими труд инвалидов и удовлетворяющие требованиям пп. 38-39 п. 1 ст. 264 НК РФ:

- по строке 045 - расходы организаций, использующих труд инвалидов;

- по строке 046 - расходы общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков - учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

При этом расходы, указанные в пп. 38 и 39 п. 1 ст. 264 НК РФ, не могут быть включены в расходы, связанные с производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определенному Правительством РФ по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также с оказанием посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых.

4. По строке 047 показываются расходы на приобретение права на земельные участки и на приобретение права на заключение договоров аренды земельных участков, указанных в п.п. 1 и 2 ст. 264.1 НК РФ, и признаваемые прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, учитываемыми в текущем отчетном (налоговом) периоде в порядке, предусмотренном п.п. 3, 4 ст. 264.1 НК РФ.

При этом расходы на приобретение права на земельные участки включаются в строку 047, если налогоплательщиками договоры на приобретение земельных участков заключены в период с 01.01.2007 по 31.12.2011.

По строкам 048 - 051 приводится расшифровка указанных по строке 047 расходов в зависимости от способа признания их в целях налогообложения:

- по строке 048 - в течение срока, определенного налогоплательщиком (не менее 5 лет);

- по строке 049 - в размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода;

- по строке 050 - в течение срока, установленного договором при приобретении земельного участка на условиях рассрочки;

- строке 051 - в течение срока действия договора аренды земельного участка, не подлежащего государственной регистрации.

5. По строкам 052 - 055 указываются расходы на НИОКР, учитываемые в порядке, установленном ст.ст. 262, 267.2 НК РФ:

- по строке 052 - общая сумма расходов;

- по строке 053 - не давшие положительного результата;

- по строке 054 - расходы на НИОКР по перечню, установленному Правительством РФ;

- по строке 055 - расходы, приведенные в строке 054, не давшие положительного результата.

При этом налогоплательщик, формирующий резерв предстоящих расходов на НИОКР, включает в состав расходов по указанным строкам расходы, осуществленные за счет резерва при реализации программ проведения НИОКР.

По строке 059 указывается стоимость приобретения (создания) реализованных имущественных прав, кроме прав требований долга, указанных в Приложении N 3 к Листу 02.

По строке 060 показывается цена приобретения (создания) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), доходы от которого отражены по строке 014 Приложения N 1 к Листу 02, полученные в отчетном (налоговом) периоде, а также расходы, связанные с его реализацией.

По строке 061 указывается стоимость чистых активов предприятия, реализованного налогоплательщиком как имущественный комплекс.

Строки 070 - 073 предназначены для отражения расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг:

- строка 070 - заполняется только профессиональными участниками рынка ценных бумаг (в т.ч. банками) в отношении расходов, связанных с приобретением и реализацией (выбытием, в том числе погашением) реализованных (выбывших) ценных бумаг;

- строка 071 - выделяется сумма отклонения от максимальной (расчетной) цены:

1) при приобретение ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, вне организованного рынка ценных бумаг - сумма отклонения фактических затрат на приобретение над максимальной ценой сделок на организованном рынке на дату совершения сделки, либо отклонения от расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством РФ об инвестиционных фондах;

2) при приобретении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке - сумма отклонения фактических затрат на приобретение ценных бумаг над расчетной ценой с учетом предельного отклонения цен.

В случае, если фактическая (рыночная) цена приобретения ценных бумаг находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки, либо соответствует расчетной стоимости инвестиционного пая, а также в случае, если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным п.п. 16, 17, 18, 19 ст. 280 НК РФ, то строка 071 не заполняется.

- строка 072 - приводятся расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в том числе расходы, связанные с обращением инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов.

При заполнении строки необходимо учитывать положения п.п. 3, 19 ст. 280 НК РФ и пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ;

- строка 073 - выделяется сумма отклонения от максимальной (расчетной) цены.

При заполнении строки 073 также учитываются положения п. 19 ст. 280 НК РФ.

По строке 080 отражается сумма расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений ст.ст. 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ. Данные берутся из строки 350 Приложения N 3 к Листу 02.

Строки 090 - 110 предназначены для отражения убытков:

- по строке 090 - предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, которые могут быть учтены в течение 10 лет в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности;

- по строке 100 - от реализации амортизируемого имущества, признаваемые прочими расходами текущего периода в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 268 НК РФ, и учтенные ранее по строке 060 Приложения N 3 к Листу 02;

- по строке 110 - от реализации права на земельный участок, признаваемые прочими расходами налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде.

По строке 120 показывается сумма надбавки, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода и исчисленная в порядке, установленном пп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ.

По строке 130 приводится общая сумма расходов, определяемая по формуле:

Строка 130 = Строка 010 + Строка 020 + Строка 040, Строка 059 + Строка 060 + Строка 070 + Строка 072 + Строка 080 + Строка 090 + Строка 100 + Строка 110 + Строка 120

По строкам 131 - 134 отражается сумма начисленной амортизации. При этом порядок заполнения указанных строк, а также строки 135 зависит от применяемого организацией метода начисления амортизации, отраженного в учетной политике для целей налогообложения:

Строка	Линейный метод	Нелинейный метод
Строка 131	Сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период, как по основным средствам, так и по нематериальным активам	Сумма начисленной линейным методом амортизации за отчетный (налоговый) период как по основным средствам, так и по нематериальным активам, относящимся к 8 - 10 амортизационным группам
Строка 132	Сумма начисленной амортизации по нематериальным активам	Сумма начисленной линейным методом амортизации по нематериальным активам, относящимся к 8 - 10 амортизационным группам
Строка 133	-	Сумма начисленной нелинейным методом амортизации за отчетный (налоговый) период, как по основным средствам, так и по нематериальным активам
Строка 134	-	Сумма начисленной нелинейным методом амортизации по нематериальным активам
Строка 135	1	2

По строке 200 отражаются внереализационные расходы организации. При этом организации, применяющие кассовый метод, по данной строке отражают показатели при наличии фактически понесенных расходов.

Банки, профессиональные участники рынка ценных бумаг и страховые организации по строке 200 отражают внереализационные расходы, предусмотренные ст. ст. 265, 266, 269, 291, 292, 294, 299, 300, 328 НК РФ, не учтенные в расходах, отражаемых по строкам 010 или 020 Приложения N 2 к Листу 02, уменьшающих доходы от реализации.

Кроме того, по строке 200 налогоплательщики указывают расходы, понесенные по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке (ст. 265, 301, 303 - 305, 326 НК РФ), а также по операциям хеджирования.

Показатель по строке 200 должен быть больше или равен сумме строк с 201 по 206.

По строкам 201 - 206 выделяются следующие расходы:

- по строке 201 - в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;

- по строке 202 - по созданию резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов в соответствии со ст. 267.1 НК РФ;

- по строке 204 - на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен, охрану недр и другие аналогичные работы;

- по строке 205 - в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

- по строке 206 - убыток, полученный по операциям с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке. Строка заполняется профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность, включая банки.

По строке 300 отражаются убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, в том числе:

- по строке 301 - убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- по строке 302 - суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

По строке 400 отражается корректировка налоговой базы по выявленным ошибкам (искажениям), относящимся к прошлым налоговым периодам, приведшим к излишней уплате налога.

Показатель строки 400 учитывается при формировании показателя по строке 100 Листа 02 декларации (кроме деклараций по консолидированной группе налогоплательщиков).

По строкам 401-403 приводится расшифровка показателя строки 400 по прошлым налоговым периодам, к которым относятся выявленные ошибки (искажения).

В строки 400 - 403 не включаются суммы доходов и убытков прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, и отраженные по строке 101 Приложения N 1 к Листу 02 и по строке 301 Приложения N 2 к Листу 02 декларации.

Пример

За 2020 г. ООО имеет следующие показатели:

Показатель	Сумма (руб.)
Прямые расходы (в т.ч. амортизация и взносы от несчастных случаев)	1 250 000
Косвенные расходы (в т.ч. пошлина за подачу искового заявления)	853 000
Пошлина за подачу искового заявления	2 300
Строка 350 Приложения N 3 к Листу 02 (остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией)	25 000
Строка 060 Приложения N 3 к Листу 02 (убытки от реализации амортизируемого имущества, признаваемые прочими расходами текущего периода)	10 000
Сумма амортизации по объектам основных средств, начисленная линейным методом	46 800
Проценты по кредиту, относящиеся к внереализационным расходам	15 360
Убыток от списания безнадежного долга, по которому не создавался резерв	15 000

Фрагмент декларации по налогу на прибыль за 2020 г. будет выглядеть следующим образом:

Тема

Декларация по налогу на прибыль

См. также

Общие требования к заполнению декларации по налогу на прибыль