Энциклопедия решений. Уменьшение налога по ПСН на сумму страховых взносов ИП в фиксированном размере "за себя" (декабрь 2024)

Уменьшение налога по ПСН на сумму страховых взносов ИП в фиксированном размере "за себя"

"Патентный" налог можно уменьшать на страховые взносы, а также больничные за счет средств работодателя и платежи по договорам ДЛС (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ, Федеральный закон от 23.11.2020 N 373-ФЗ, см. письмо Минфина России от 19.01.2021 N 03-11-11/2309).

Так, сумма патентного налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:

1) страховых взносов на ОПС, ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ОМС, ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за календарный год в период действия патента в соответствии с законодательством РФ;

История вопроса

До 31 декабря 2022 года налог на ПСН можно было уменьшить на сумму обязательных страховых взносов уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде.

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя, в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями;

3) платежей (взносов) по договорам ДЛС, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя;

Указанные страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается налог в связи с применением ПСН.

При этом налогоплательщики (за исключением ИП, не производящих выплат физлицам) вправе уменьшить сумму налога на сумму указанных страховых платежей (взносов) и пособий, но не более чем на 50%.

Индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму налога по ПСН на уплаченные страховые взносы "за себя" на ОПС и на ОМС в размере, определенном в соответствии с п. 1.2 ст. 430 НК РФ), причем не имеющий наемных работников - без ограничения в 50% (абзацы 6 и 7 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Фиксированный размер страховых взносов с 1 января 2023 года

С 2023 года фиксированный размер страховых взносов, уплачиваемых предпринимателями и другими самозанятыми лицами "за себя", составляет (п. 1.2 ст. 430 НК РФ):

Виды страховых взносов	Сумма страховых взносов при величине дохода за расчетный период до 300 000 рублей *(1)	Сумма страховых взносов при величине дохода за расчетный период свыше 300 000 рублей
- на ОПС - на ОМС	45 842 руб.	45 842 руб. + 1% на ОПС от суммы дохода, свыше 300 тыс. руб., но не более 257 061 руб.

*(1) Доходом признается потенциально возможный к получению годовой доход согласно патенту (ст. 346.47 и 346.51 НК РФ, письма Минфина России от 12.04.2019 N 03-15-05/26086, от 28.01.2019 N 03-15-05/4703).

Фиксированыйразмер сраховых взносов до 31.12.2022

Год	ОМС	ОПС
		Если величина дохода*(1) плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей	Если величина дохода*(1) плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей
2021	8426 рублей	32 448 рублей	32 448 рублей	+ 1,0 процент суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период
2022	8766 рублей	34 445 рублей	34 445 рублей

*(1) Доходом признается потенциально возможный к получению годовой доход согласно патенту (ст. 346.47 и 346.51 НК РФ, письма Минфина России от 12.04.2019 N 03-15-05/26086, от 28.01.2019 N 03-15-05/4703).

Так, ИП, применяющий ПСН, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму уплаченных в данном периоде страховых взносов, в том числе исчисленных в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, а также на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов, в том числе за предыдущий год (письмо ФНС России от 02.06.2021 N СД-4-3/7704).

Пример

ИП получил патент со сроком действия 01.04.2022 - 31.08.2022.

При этом 01.07.2022 он уплатил страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей за предыдущий расчетный период (01.01.2021 - 31.12.2021).

В данной ситуации ИП вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на указанные страховые взносы в пределах ограничений, предусмотренных п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.

Если ИП имеет несколько патентов и при исчислении налога по одному из них сумма страховых платежей (взносов) превысила сумму налога, то на сумму такого превышения можно уменьшить сумму налога, исчисленную по другому (другим) патенту, действующему в этом же календарном году (абзац 8 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

При этом глава 26.5 НК РФ не содержит ограничений по уменьшению суммы налога по патенту, подлежащей уплате по первому сроку. В письме ФНС России от 17.11.2021 N СД-4-3/16076@ приведены примеры для случаев уменьшения налога, когда патент получен на срок от 6 до 12 месяцев и оплачивается частями. В частности, если ИП не использует труд наемных работников, то он также может уменьшить первую часть налога на уплаченные взносы полностью, а остаток учесть при окончательной уплате налога.

Пример

ИП получил патент со сроком действия с 01.01.2021 по 31.12.2021 и не использует труд наемных работников.

Сумма налога по патенту - 60 тыс. рублей, из которых:

- 20 тыс. рублей по первому сроку уплаты 01.04.2021;

- 40 тыс. рублей по второму сроку уплаты 31.12.2021.

ИП не уплатил сумму налога по патенту, подлежащую к уплате по первому сроку. При этом 01.05.2021 он перечислил страховые взносы в размере 45 тыс. рублей.

ИП вправе уменьшить сумму налога по патенту по первому сроку уплаты в полном объеме (20 тыс. рублей) и по второму сроку уплаты на оставшуюся сумму уплаченных страховых взносов в размере 25 тыс. рублей (45 тыс. - 20 тыс.).

Об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых взносов нужно уведомлять. Уведомление направляется в письменной или электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи по ТКС в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения (абзацы 9 и 10 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Форма, формат и порядок представления уведомления утверждены приказом ФНС России от 26.03.2021 N ЕД-7-3/218@.

Внимание

Налоговый орган откажет налогоплательщику в уменьшении суммы патента, если указанная в поданном уведомлении сумма страховых платежей фактически не уплачена. В таком случае налоговый орган должен уведомить об этом ИП (форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 24.03.2021 N ЕД-7-3/217@) не позднее 20 дней со дня получения от него уведомления, а ИП - уплатить налог по ПСН в установленный срок без уменьшения. После чего налогоплательщик вправе представить уведомление повторно (абзац 12 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Для уменьшения суммы патента на фиксированные взносы нужно, чтобы данные расходы не были учтены в целях налогообложения в соответствующем налоговом периоде, в том числе при исчислении налогов, уплачиваемых в связи с применением иных режимов налогообложения (абзац 14 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Тема

Исчисление налога при ПСН. Порядок и сроки уплаты налога

См. также

Плательщики страховых взносов, не производящие выплат физическим лицам

ПСН: объект налогообложения (потенциально возможный годовой доход - ПВГД), налоговая база, ставка налога

Как предприниматели и иные частнопрактикующие лица уплачивают страховые взносы "за себя"?

Размер страховых взносов ИП и других частнопрактикующих лиц "за себя" в случае начала (прекращения) деятельности в течение года

Как физлицу добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию?

Уменьшение ЕНВД на сумму страховых взносов ИП в фиксированном размере (актуально до 31 декабря 2020 года)

Зачет (возврат) излишне уплаченных сумм налога по заявлению налогоплательщика (до 31 декабря 2022 года)

Формы документов

Пример заполнения Уведомления об уменьшении налога при ПСН на сумму страховых платежей (взносов) и пособий