Уменьшение налога по ПСН на сумму страховых взносов ИП в фиксированном размере "за себя"
"Патентный" налог можно уменьшать на страховые взносы, а также больничные за счет средств работодателя и платежи по договорам ДЛС (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ, Федеральный закон от 23.11.2020 N 373-ФЗ, см. письмо Минфина России от 19.01.2021 N 03-11-11/2309).
Так, сумма патентного налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:
1) страховых взносов на ОПС, ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ОМС, ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за календарный год в период действия патента в соответствии с законодательством РФ;
История вопроса
До 31 декабря 2022 года налог на ПСН можно было уменьшить на сумму обязательных страховых взносов уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде.
2) расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя, в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями;
3) платежей (взносов) по договорам ДЛС, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя;
Указанные страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается налог в связи с применением ПСН.
При этом налогоплательщики (за исключением ИП, не производящих выплат физлицам) вправе уменьшить сумму налога на сумму указанных страховых платежей (взносов) и пособий, но не более чем на 50%.
Индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму налога по ПСН на уплаченные страховые взносы "за себя" на ОПС и на ОМС в размере, определенном в соответствии с п. 1.2 ст. 430 НК РФ), причем не имеющий наемных работников - без ограничения в 50% (абзацы 6 и 7 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
Фиксированный размер страховых взносов с 1 января 2023 года
С 2023 года фиксированный размер страховых взносов, уплачиваемых предпринимателями и другими самозанятыми лицами "за себя", составляет (п. 1.2 ст. 430 НК РФ):
|
Виды страховых взносов
|
Сумма страховых взносов при величине дохода за расчетный период до 300 000 рублей *(1)
|
Сумма страховых взносов при величине дохода за расчетный период свыше 300 000 рублей
|
|
- на ОПС
- на ОМС
|
45 842 руб.
|
45 842 руб. + 1% на ОПС от суммы дохода, свыше 300 тыс. руб., но не более 257 061 руб.
|
*(1) Доходом признается потенциально возможный к получению годовой доход согласно патенту (ст. 346.47 и 346.51 НК РФ, письма Минфина России от 12.04.2019 N 03-15-05/26086, от 28.01.2019 N 03-15-05/4703).
Фиксированыйразмер сраховых взносов до 31.12.2022
|
Год
|
ОМС
|
ОПС
|
|
Если величина дохода*(1) плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей
|
Если величина дохода*(1) плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей
|
|
2021
|
8426 рублей
|
32 448 рублей
|
32 448 рублей
|
+ 1,0 процент суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период
|
|
2022
|
8766 рублей
|
34 445 рублей
|
34 445 рублей
|
*(1) Доходом признается потенциально возможный к получению годовой доход согласно патенту (ст. 346.47 и 346.51 НК РФ, письма Минфина России от 12.04.2019 N 03-15-05/26086, от 28.01.2019 N 03-15-05/4703).
Так, ИП, применяющий ПСН, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму уплаченных в данном периоде страховых взносов, в том числе исчисленных в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, а также на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов, в том числе за предыдущий год (письмо ФНС России от 02.06.2021 N СД-4-3/7704).
Пример
ИП получил патент со сроком действия 01.04.2022 - 31.08.2022.
При этом 01.07.2022 он уплатил страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей за предыдущий расчетный период (01.01.2021 - 31.12.2021).
В данной ситуации ИП вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на указанные страховые взносы в пределах ограничений, предусмотренных п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.
Если ИП имеет несколько патентов и при исчислении налога по одному из них сумма страховых платежей (взносов) превысила сумму налога, то на сумму такого превышения можно уменьшить сумму налога, исчисленную по другому (другим) патенту, действующему в этом же календарном году (абзац 8 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
При этом глава 26.5 НК РФ не содержит ограничений по уменьшению суммы налога по патенту, подлежащей уплате по первому сроку. В письме ФНС России от 17.11.2021 N СД-4-3/16076@ приведены примеры для случаев уменьшения налога, когда патент получен на срок от 6 до 12 месяцев и оплачивается частями. В частности, если ИП не использует труд наемных работников, то он также может уменьшить первую часть налога на уплаченные взносы полностью, а остаток учесть при окончательной уплате налога.
Пример
ИП получил патент со сроком действия с 01.01.2021 по 31.12.2021 и не использует труд наемных работников.
Сумма налога по патенту - 60 тыс. рублей, из которых:
- 20 тыс. рублей по первому сроку уплаты 01.04.2021;
- 40 тыс. рублей по второму сроку уплаты 31.12.2021.
ИП не уплатил сумму налога по патенту, подлежащую к уплате по первому срок
