Энциклопедия решений. Взыскание задолженности по налогам и страховым взносам судебными приставами (март 2025)

Взыскание задолженности по налогам и страховым взносам судебными приставами

Смотрите в этом материале:

- возбуждение исполнительного производства;

- исполнение требований;

- последствия неисполнения требования в добровольном порядке;

- окончание исполнительного производства;

- схема взыскания задолженнности

Возбуждение исполнительного производства

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или ИП производится в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ), с учетом особенностей, установленных ст. 47 НК РФ.

Для этого в течение 3 дней с момента вынесения решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или ИП налоговый орган направляет соответствующее постановление в электронном виде в структурное подразделение территориального органа ФССП России (п. 1 ст. 47 НК РФ, п. 2.1 Соглашения ФССП России от 04.04.2014 N 0001/7, ФНС России от 14.04.2014 N ММВ-23-8/3@, далее - Соглашение N ММВ-23-8/3@).

К постановлению прилагаются документы и сведения, необходимые для взыскания задолженности и поименованные в п. 2.1 Соглашения N ММВ-23-8/3@. Например, расшифровка задолженности, перечень расчетных, текущих и иных счетов в банках и других кредитных организациях, протокол ареста имущества и другие.

Постановление о взыскании и прилагаемые документы в трехдневный срок со дня их поступления в подразделение судебных приставов передаются судебному приставу-исполнителю (ч. 7 ст. 30 Закона N 229-ФЗ).

Судебный пристав-исполнитель в трехдневный срок со дня поступления к нему исполнительного документа выносит постановление о возбуждении исполнительного производства либо об отказе в возбуждении исполнительного производства (ч. 8 ст. 30 Закона N 229-ФЗ).

Если исполнительный документ впервые поступил в службу судебных приставов, то в постановлении о возбуждении исполнительного производства:

- устанавливается срок для добровольного исполнения должником содержащихся в исполнительном документе требований;

- предупреждается о принудительном исполнении требований по истечении срока для добровольного исполнения с взысканием исполнительского сбора и расходов по совершению исполнительных действий (ч. 11 ст. 30 Закона N 229-ФЗ).

Кроме того, в постановлении всегда указывается на обязательство должника предоставить документы, подтверждающие наличие принадлежащих ему имущества, доходов, на которые не может быть обращено взыскание по исполнительным документам, в том числе денежных средств, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках и иных кредитных организациях, а также имущества, которое является предметом залога (ч. 14.1 ст. 30 Закона N 229-ФЗ).

Копия постановления судебного пристава-исполнителя о возбуждении исполнительного производства не позднее дня, следующего за днем вынесения указанного постановления, направляется в налоговый орган и должнику (ч. 17 ст. 30 Закона N 229-ФЗ).

Исполнение требований

На совершение исполнительных действий и исполнение требований, содержащихся в постановлении, судебному приставу дано два месяца. со дня поступления к нему указанного постановления (п. 4 ст. 47 НК РФ).

При этом истечение сроков совершения исполнительных действий и применения мер принудительного исполнения не является основанием для прекращения или окончания исполнительного производства (ч. 8 ст. 36 Закона N 229-ФЗ).

На добровольное исполнение требований налогоплательщику отводится 5 рабочих дней. Указанный срок исчисляется:

1) со дня получения должником постановления о возбуждении исполнительного производства;

2) либо с момента доставки:

- извещения о размещении информации о возбуждении исполнительного производства в банке данных, отправленного посредством передачи короткого текстового сообщения по сети подвижной радиотелефонной связи;

- либо иного извещения или постановления о возбуждении исполнительного производства, вынесенного в форме электронного документа и направленного адресату, в том числе в его единый личный кабинет на Едином портале государственных и муниципальных услуг, в соответствии с ч. 2.1 ст. 14 Закона N 229-ФЗ, если иное не установлено Законом N 229-ФЗ (ч. 12 ст. 30 Закона N 229-ФЗ, п. 22 Постановления N 50).

В течение срока для добровольного исполнения применение мер принудительного исполнения не допускается. В указанный срок судебный пристав-исполнитель вправе совершать только отдельные исполнительные действия, например, наложить арест на имущество должника, установить запрет на распоряжение имуществом (п. 22 Постановления N 50, постановление Двенадцатого ААС от 20.05.2021 N 12АП-3158/21).

В случае наложения ареста на имущество налогоплательщика судебный пристав-исполнитель информирует об этом налоговый орган (пп. 2.8-2.12 Соглашения N ММВ-23-8/3@).

При поступлении от судебного пристава-исполнителя постановления о наложении ареста на денежные средства (электронные денежные средства) налогоплательщика, налоговый орган приостанавливает действие соответствующего поручения и информирует об этом банк и налогоплательщика с предложением о перечислении сумм налогов (сборов), а также пени, штрафов и процентов, указанных в постановлении о возбуждении исполнительного производства, на депозитный счет службы судебных приставов (в случае поступления денежных средств на счета должника и направления им в банк соответствующего платежного поручения) (п. 4.1 ст. 46 НК РФ, п. 2.4 Соглашения N ММВ-23-8/3@).

В иных случаях налоговый орган производит действия по снятию ареста с арестованного ФССП России имущества (п. 2.11 Соглашения N ММВ-23-8/3@).

Примечание

Бездействие судебного пристава-исполнителя может быть признано незаконным, но только в том случае, если он имел возможность совершить необходимые исполнительные действия и применить необходимые меры принудительного исполнения, направленные на полное, правильное и своевременное исполнение требований исполнительного документа в установленный законом срок, однако не сделал этого, чем нарушил права и законные интересы стороны исполнительного производства.

Например, незаконным может быть признано бездействие судебного пристава-исполнителя, установившего отсутствие у должника каких-либо денежных средств, но не совершившего всех необходимых исполнительных действий по выявлению другого имущества должника, на которое могло быть обращено взыскание в целях исполнения исполнительного документа (в частности, не направил запросы в налоговые органы, в органы, осуществляющие государственную регистрацию имущества и (или) прав на него, и т. д.) (п. 15 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.11.2015 N 50 (далее - Постановление N 50), постановления Четырнадцатого ААС от 02.02.2021 N 14АП-10589/20, АС Северо-Кавказского округа от 19.10.2020 N Ф08-8779/20).

Последствия неисполнения требования в добровольном порядке

При неисполнении без уважительных причин требования в добровольном порядке, в отведенный для этого срок, судебный пристав-исполнитель:

1. Налагает на должника исполнительский сбор (чч. 1, 2 ст. 112 Закона N 229-ФЗ).

Внимание

Исполнительский сбор подлежит взысканию только в случае уведомления должника в установленном Законом N 229-ФЗ порядке о необходимости добровольного исполнения исполнительного документа в определенный срок (п. 24 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.2004 N 77, постановления Семнадцатого ААС от 19.02.2021 N 17АП-1117/21, Второго ААС от 28.01.2021 N 02АП-3964/20).

Исполнительский сбор устанавливается в размере 7% от подлежащей взысканию суммы или стоимости взыскиваемого имущества, но не менее 1 000 руб. с должника - ИП и 10 000 руб. с должника-организации (ч. 3 ст. 112 Закона N 229-ФЗ).

С учетом степени вины должника в неисполнении в срок постановления о взыскании, иных существенных обстоятельств суд вправе уменьшить размер исполнительского сбора не более чем на 1/4 от установленного размера, либо освободить должника от его взыскания (п. 74 Постановления N 50, постановление АС Северо-Кавказского округа от 18.05.2021 N Ф08-3535/21, Восьмого ААС от 18.05.2021 N 08АП-2238/21).

При этом отсутствие денежных средств в необходимом количестве не является чрезвычайными и непреодолимыми обстоятельствами, освобождающими должника от санкции по уплате исполнительского сбора. Степень вины должника в неисполнении исполнительного документа учитывается в целях снижения размера взыскиваемого исполнительского сбора, но не служит основанием для освобождения от его уплаты (определение Верховного Суда РФ от 25.02.2020 N 309-ЭС19-28458).

2. Применяет меры принудительного исполнения требований.

Мерами принудительного исполнения являются действия, указанные в исполнительном документе, или действия, совершаемые судебным приставом-исполнителем в целях получения с должника имущества, в том числе денежных средств, подлежащего взысканию по исполнительному документу (ст. 68 Закона N  229-ФЗ).

Перечень мер принудительного исполнения поименован в ч. 3 ст. 68 Закона N 229-ФЗ. При этом указанный перечень является открытым (п. 11 ч. 3 ст. 68 Закона N 229-ФЗ, постановление АС Северо-Западного округа от 30.09.2020 N Ф07-10328/20).

При применении мер принудительного исполнения, связанных с вскрытием нежилых помещений, занимаемых должником или другими лицами либо принадлежащих должнику или другим лицам, жилых помещений, занимаемых должником, осмотром имущества должника, наложением на него ареста, а также с изъятием и передачей указанного имущества обязательно участие понятых. В других случаях понятые приглашаются по усмотрению судебного пристава-исполнителя (ст. 59 Закона N 229-ФЗ).

Взыскание на имущество должника, в том числе на денежные средства в рублях и иностранной валюте, обращается в размере задолженности, то есть в размере, необходимом для исполнения требований, содержащихся в исполнительном документе, с учетом взыскания расходов по совершению исполнительных действий и исполнительского сбора, наложенного судебным приставом- исполнителем в процессе исполнения исполнительного документа (ч. 2 ст. 69 Закона N 229-ФЗ).

При определении очередности обращения взыскания на имущество должника судебный пристав-исполнитель руководствуется п. 5 ст. 47 НК РФ. Должник вправе указать имущество, на которое он просит обратить взыскание в первую очередь, между тем окончательно очередность обращения взыскания на имущество должника определяется судебным приставом-исполнителем (ч. 5 ст. 69 Закона N 229-ФЗ).

Окончание исполнительного производства

Фактическое исполнение требований, содержащихся в исполнительном документе, служит основанием для окончания исполнительного производства и вынесения судебным приставом-исполнителем соответствующего постановления (ч.ч. 1, 3 ст. 47 Закона N 229-ФЗ).

Кроме того, исполнительное производство оканчивается и в иных случаях, предусмотренных ч. 1 ст. 47 Закона N 229-ФЗ. Например, в случае ликвидации должника или признания его банкротом.

Копии постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства не позднее дня, следующего за днем его вынесения, направляются налогоплательщику и налоговому органу, а при необходимости и в банк (иную кредитную организацию) (ч. 6 ст. 47 Закона N 229-ФЗ).

Одновременно с вынесением постановления об окончании основного исполнительного производства, если иное не предусмотрено Законом N 229-ФЗ, судебный пристав-исполнитель возбуждает исполнительное производство по не исполненным полностью или частично постановлениям о взыскании с должника расходов по совершению исполнительных действий и исполнительского сбора, наложенного судебным приставом-исполнителем в процессе исполнения исполнительного документа. Постановление о возбуждении такого исполнительного производства направляется вместе с постановлением об окончании основного исполнительного производства должнику, а при необходимости и другим лицам (ч. 7 ст. 47 Закона N 229-ФЗ).

Действия при взыскании ФССП РФ задолженности по налогам (взносам) можно представить в виде следующей схемы:

	НАЛОГОВЫЙ ОРГАН В течение 3 дней с момента вынесения решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика направляет постановление и необходимые документы (сведения) в ФССП России
	|
	СЛУЖБА СУДЕБНЫХ ПРИСТАВОВ 1. В течение 6 рабочих дней со дня поступления постановления и документов в подразделение судебных приставов выносится постановление о возбуждении исполнительного производства. 2. Не позднее дня, следующего за днем вынесения постановления о возбуждении исполнительного производства его копия направляется налоговому органу и должнику
	|
	НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК (актуально только при поступлении постановления налогового органа в ФССП России впервые)
|			|
В течение 5 рабочих дней со дня получения постановления о возбуждении исполнительного производства, если иное не установлено законом, добровольно исполняет требования			Не исполняет требования
|			|
	СЛУЖБА СУДЕБНЫХ ПРИСТАВОВ
|			|
Выносится постановление об окончании исполнительного производства в связи с фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе, копия которого направляется налоговому органу и должнику не позднее дня, следующего за днем вынесения постановления			Выносится постановление об окончании исполнительного производства в связи с фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе, копия которого направляется налоговому органу и должнику не позднее дня, следующего за днем вынесения постановления
|			|
	1. Выносится постановление об окончании исполнительного производства в связи с фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе, копия которого направляется налоговому органу и должнику не позднее дня, следующего за днем вынесения постановления. 2. Выносится постановление об окончании исполнительного производства в связи с фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе, копия которого направляется налоговому органу и должнику не позднее дня, следующего за днем вынесения постановления

Тема

Взыскание налоговым органом недоимки, пеней, штрафов за счет иного имущества организации или индивидуального предпринимателя