Энциклопедия решений. Прослеживаемость товаров (декабрь 2024)

Прослеживаемость товаров

Смотрите в этом материале:

- какие товары подлежат прослеживаемости?

- на какие операции распространяется система прослеживаемости товаров?

- кто относится к участникам оборота товаров?

- получение РНПТ при ввозе прослеживаемого товара на территорию РФ;

- принятие к учету прослеживаемого товара;

- обязанности поставщика прослеживаемых товаров при их реализации, безвозмездной передаче;

- документы, оформляемые поставщиком при реализации прослеживаемых товаров;

- отчетность поставщика при реализации прослеживаемых товаров;

- алгоритм действий покупателя при приобретении на территории РФ прослеживаемых товаров;

- как определить относится ли к прослеживаемым импортный товар, числящийся на балансе по состоянию на 08.07.2021;

- ответственность за нарушения при операциях с прослеживаемыми товарами

Система прослеживаемости товаров внедрена в странах-членах ЕАЭС в целях контроля за оборотом товаров (Соглашение о механизме прослеживаемости товаров, ввезенных на таможенную территорию Евразийского экономического союза (ратифицировано Федеральным законом от 02.12.2019 N 386-ФЗ), далее - Соглашение).

Положение о национальной прослеживаемости товаров (далее - Положение) и Перечень товаров, подлежащих прослеживаемости (далее - Перечень) утверждены постановлениями Правительства РФ от 01.07.2021 N 1108 и N 1110 соответственно.

Учитывая, что указанные документы вступили в силу 08.07.2021, прослеживаемость осуществляется в отношении товаров, операции по которым совершаются с 08.07.2021 (письмо ФНС России от 09.07.2021 N ЕА-4-15/9627@).

Какие товары подлежат прослеживаемости?

Прослеживаемости подлежат только импортные товары, в том числе ввезенные в Россию с территорий государств - членов ЕАЭС.

При этом к прослеживаемым относятся не все товары, а ограниченный перечень их групп, содержащийся в постановлении Правительства. В перечень включены всего 9 товарных позиций, подлежащих прослеживаемости с июля 2021 года:

Код ТН ВЭД ЕАЭС*	Наименование товара
8418 (за исключением: 8418 69 000, 8418 91 000 0, 8418 99)	Холодильники, морозильники и прочее холодильное или морозильное оборудование электрическое или других типов; тепловые насосы, кроме установок для кондиционирования воздуха товарной позиции 8415
8427 (за исключением 8427 20 900 0)	Автопогрузчики с вилочным захватом; прочие тележки, оснащенные подъемным или погрузочно-разгрузочным оборудованием
8429 (за исключением 8429 30 000 0)	Бульдозеры с неповоротным или поворотным отвалом, грейдеры, планировщики, механические лопаты, экскаваторы, одноковшовые погрузчики, трамбовочные машины и дорожные катки, самоходные
8450 (за исключением 8450 90 000 0)	Машины стиральные, бытовые или для прачечных, включая машины, оснащенные отжимным устройством
8528	Мониторы и проекторы, не включающие в свой состав приемную телевизионную аппаратуру; аппаратура приемная для телевизионной связи, включающая или не включающая в свой состав широковещательный радиоприемник или аппаратуру, записывающую или воспроизводящую звук или изображение
8709 (за исключением 8709 90 000 0)	Транспортные средства промышленного назначения, самоходные, не оборудованные подъемными или погрузочными устройствами, используемые на заводах, складах, в портах или аэропортах для перевозки грузов на короткие расстояния; тракторы, используемые на платформах железнодорожных станций
8715 00 100 0	Коляски детские
9401 71 000 1 9401 79 000 1	Детские сиденья (кресла) безопасности, устанавливаемые или прикрепляемые к сиденьям транспортных средств (с металлическим каркасом)
9401 80 000 1	Детские сиденья (кресла) безопасности с пластмассовым каркасом, устанавливаемые или прикрепляемые к сиденьям транспортных средств

Правила прослеживания распространяются не только на вновь ввозимые начиная с июля 2021 года товары, но и на товары, ввезенные ранее, приобретенные как для реализации, так и для собственных нужд (например, в качестве основных средств) (п. 1 письма ФНС России от 12.05.2021 N ЕА-4-15/6469@).

На какие операции распространяется система прослеживаемости товаров?

К операциям, связанным с оборотом товаров, подлежащих прослеживаемости, относятся, в том числе (п. 2 Положения):

- ввоз на территорию РФ;

- реализация и перемещение за пределы РФ;

- приобретение и/или реализация товаров, подлежащих прослеживаемости, на территории РФ;

- передача (получение) товаров на безвозмездной основе;

- передача, не связанная с реализацией или передачей на безвозмездной основе (передача товаров правопреемнику в рамках реорганизации юридического лица, в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ и др.);

- получение, не связанное с реализацией или получением на безвозмездной основе.

- прекращение прослеживаемости товаров;

- возобновление прослеживаемости товаров.

Кто относится к участникам оборота товаров?

К участникам оборота товаров, подлежащих прослеживаемости, относятся не только импортеры, а все индивидуальные предприниматели и организации, осуществляющие операции с такими товарами, независимо от организационно-правовой формы. Также не имеет значение и применяемая ими система налогообложения (п. 2 Положения).

Рассмотрим, какие обязанности возникают у участников на каждом этапе перемещения прослеживаемого товара, начиная с момента ввоза его на территорию РФ.

Как получить РНПТ при ввозе прослеживаемого товара на территорию РФ

Для обеспечения прослеживаемости товару при ввозе его на территорию РФ присваивается регистрационный номер партии товара (РНПТ).

РНПТ вместе с единицей измерения и количеством товара относятся к "реквизитам прослеживаемости", которые должны указываться в счетах-фактурах, УПД (УКД) на всех этапах оборота по территории РФ.

Таким образом, РНПТ является идентификатором прослеживаемости товара, который физически не наносится на товар (этикетку товаров), а отражается в документах при обороте товаров, подлежащих прослеживаемости.

Внимание

Присвоение РНПТ при ввозе на территорию РФ товара, подлежащего прослеживаемости, осуществляется независимо от дальнейшего использования этого товара (для собственных нужд или с целью последующей реализации).

Порядок присвоения РНПТ зависит от страны, с территории которой ввозится прослеживаемый товар.

Страна, с территории которой ввезен товар	Кто присваивает РНПТ	Порядок присвоения РНПТ
Ввоз из стран ЕАЭС (Республика Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия)	ФНС России	Импортер направляет Уведомление о ввозе товаров в электронной форме по ТКС в течение 5 рабочих дней с даты принятия товаров на учет (п. 25 Положения). РНПТ будет присвоен не позднее следующего календарного дня с даты получения уведомления. Квитанция с регистрационным номером направляется участнику также в электронном виде (п. 26 Положения)
Ввоз из стран, не входящих в ЕАЭС, прошедших таможенную процедуру - выпуск для внутреннего потребления	Импортер	РНПТ формируется на основании декларации на товары (далее - ДТ) или заявления о выпуске товаров и состоит из (п. 2 Положения): - регистрационного номера ДТ, который указан в графе "А" основного и добавочного листов декларации; - порядкового номера товара, который указан в графе 32 ДТ или в заявлении о выпуске товаров. Представлять в налоговый орган какую-либо отчетность или уведомление о ввозе товара в этом случае не надо. Вся необходимая информация о ввезенных товарах поступит в налоговый орган из таможни

Принятие к учету прослеживаемого товара

Независимо от целей, для которых были приобретены прослеживаемые товары (для собственных нужд или реализации), принятие их к учету осуществляется в общеустановленном порядке.

При этом в целях обеспечения требований законодательства об указании в первичных документах реквизитов прослеживаемости участники должны обеспечить в программе учета товара указание реквизитов прослеживаемости, к которым относятся (п. 2 Положения):

- РНПТ;

- количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости, в соответствии с Перечнем;

- количество товара в единице измерения, используемой в целях осуществления прослеживаемости.

Учет товара должен вестись в разрезе РНПТ.

Обязанности поставщика прослеживаемых товаров при их реализации, безвозмездной передаче

Организации и ИП при реализации прослеживаемых товаров, обязаны (п. 13 Положения):

1) обеспечить формирование и передачу в электронном виде счетов фактур (в т.ч. корректировочных) или УПД (УКД) (пп. 1.1 и 1.2 ст. 169 НК РФ).

2) предоставить в налоговый орган отчетность по обороту товаров (п. 2.3 ст. 23 НК РФ);

3) передать покупателю пакет документов, удостоверяющих соответствие товара требованиям технических регламентов (сертификат соответствия или декларация о соответствии), а также эксплуатационную документацию (паспорт изделия, инструкцию по применению (эксплуатации)), в которой указывается страна происхождения товара.

Документы, оформляемые поставщиком, при реализации (передаче) прослеживаемых товаров

Документ, который должен быть направлен покупателю (счет-фактура или УПД), а также вид отчетности, подлежащий представлению в налоговый орган, зависит от наличия у участника обязанности исчислить и уплатить НДС:

Система налогообложения	Обязанность плательщика НДС	Какой документ должен быть предоставлен покупателю
Общая система налогообложения или ЕСХН	Не освобожден от обязанностей плательщика НДС	Счет-фактура (в т.ч. корректировочный) (пп. "в" п. 13 Положения)
	Освобожден от обязанностей плательщика НДС	УПД (в т.ч. УКД) (пп. "г" п. 13 Положения)
Специальные режимы налогообложения (за исключением ЕСХН)	Не является плательщиком НДС	УПД (в т.ч. УКД) (пп. "г" п. 13 Положения)

Внимание

Счет-фактура (в т.ч. корректировочный) и УПД (в т.ч. УКД) выставляются в электронной форме, за исключением случаев, когда реализация осуществляется (пп. 1.1 и 1.2 ст. 169 НК РФ):

- физическим лицам для личного пользования, а также налогоплательщикам налога на профессиональный доход;

- в режиме экспорта (реэкспорта);

- на территорию другого государства ЕАЭС (в Республику Беларусь, Казахстан, Армению, Киргизию).

Электронные счета-фактуры, содержащие реквизиты прослеживаемости товаров, не должны шифроваться при их передаче вне зависимости от наличия или отсутствия шифрования канала передачи данных, используемого для этих целей (п. 7 Порядка_, утв. приказом Минфина России от 05.02.2021 N 14н (далее - Порядок), письмо ФНС России от 12.07.2021 N СД-4-26/9778@).

Отчетность поставщика, подлежащая представлению при реализации прослеживаемых товаров

Вид отчетности	Общая система налогообложения или ЕСХН		Специальные режимы налогообложения (за исключением ЕСХН)	Срок представления
	Не освобожден от обязанностей плательщика НДС	Освобожден от обязанностей плательщика НДС
Уведомление о перемещении товаров (форма по КНД 1169009)	При реализации товаров в страны ЕАЭС (Республика Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия)			В течение 5 рабочих дней с даты отгрузки товаров (п. 23 Положения)
Отчет об операциях с товарами (форма по КНД 1169010)	При реализации (передаче) прослеживаемых товаров, не признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ и (или) освобождаемых от налогообложения на основании со ст. 149 НК РФ (абз. 3 п. 33 Положения)	При реализации (передаче) прослеживаемых товаров на территории РФ или в режиме экспорта (за исключением стран ЕАЭС) (абз. 2 п. 33 Положения)		Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, только при наличии в отчетном периоде (квартал) операций с товарами, подлежащими прослеживаемости (п. 32 Положения)
Налоговая декларация по НДС	При реализации (передаче) прослеживаемых товаров. Реквизиты прослеживаемости и стоимость товара без НДС отражаются в разделах 9 - 11 декларации и в Приложении 1 к разделу 9	Не представляется		Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Алгоритм действий покупателя при приобретении на территории РФ прослеживаемых товаров

Приобретение прослеживаемых товаров налагает на покупателя определенные обязанности:

NN	Обязанность покупателя	Действия покупателя
1	Обеспечить получение от продавца счетов-фактур (в т.ч. корректировочных) или УПД (в т.ч. УКД) в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО (п. 1.2 ст. 169 НК РФ)	- заключить договор с оператором ЭДО и получить соответствующее программное обеспечение (п. 11 Порядка); - заключить соглашение с контрагентом о переходе на ЭДО по операциям с товарами, подлежащими прослеживаемости
2	Удостовериться в наличии и правильности указанных в счете-фактуре и УПД реквизитов прослеживаемости (пп. "з" п. 13 Положения)	- обратить внимание на графы 11 - 13 счета-фактуры (УПД); - осуществить проверку товара, подлежит ли он прослеживаемости, можно при помощи специальных сервисов, размещенных на сайте ФНС России (письмо ФНС России от 19.08.2021 N ЕА-4-15/11700@); - при обнаружении неточностей (ошибок), в т.ч. в случае неуказания продавцом реквизитов прослеживаемости, следует обратиться к поставщику с просьбой о корректном оформлении счета-фактуры (УПД) (п. 3 письма Минфина России от 11.08.2021 N 27-01-22/64473)
3	Обеспечить оформление УПД с указанием итога приемки товара и передать его поставщику (пп. "ж" п. 13 Положения)	При получении УПД от поставщика, применяющего спецрежим или освобожденного от обязанностей плательщика НДС
4	Запросить у поставщика (в случае непредоставления им): - документы, удостоверяющие соответствие товара требованиям технических регламентов (сертификат соответствия или декларацию о соответствии); - эксплуатационную документацию (паспорт изделия, инструкцию по применению (эксплуатации)), в которой указывается страна происхождения товара
5	Организовать обособленный аналитический учет прослеживаемых товаров	Учет может быть организован по группам (видам) в соответствии с кодами ТН ВЭД ЕАЭС и ОКПД 2 с детализацией по партиям согласно РНПТ
6	Обеспечить отражение реквизитов прослеживаемых товаров в книге покупок	При использовании прослеживаемых товаров в облагаемой НДС деятельности
7	Представить отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости (форма по КНД 1169010)	1) Лица, применяющие общий режим и ЕСХН (не освобожденные от обязанностей плательщика НДС) представляют отчет при приобретении (в т.ч. и на безвозмездной основе) прослеживаемых товаров: - у лиц, применяющих спецрежимы (кроме ЕСХН) или плательщиков НДС, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика: - не признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ и (или) освобождаемых от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ (абз. 3 п. 33 Положения). 2) Лица, применяющие спецрежимы и плательщики НДС, освобожденные от обязанностей налогоплательщика, представляют отчет при приобретении (в т.ч. и на безвозмездной основе), а также при получении (не связанного с реализацией) прослеживаемых товаров независимо от того какой налоговый режим применяет поставщик

В дальнейшем действия покупателя будут зависеть от целей, для которых эти товары были приобретены (для дальнейшей реализации, собственных нужд или передачи в производство).

Как определить относится ли к прослеживаемым импортный товар, числящийся на балансе по состоянию на 08.07.2021

Прослеживаемости подлежат не только товары, приобретенные после 08.07.2021, но и имущество, находящееся в собственности налогоплательщика по состоянию на указанную дату, соответствующее кодам ТНВЭД, указанным в Перечне, в том числе и используемое в качестве средств производства (переведено из состава товара в состав основных средств), малоценное имущество, используемое в основной деятельности (письма ФНС России от 25.08.2021 N ЗГ-3-15/5843@, от 28.06.2021 N ЕА-4-15/9015@). При этом в Положении нет специальных норм относительно места и даты приобретения имущества, имеющегося в остатках на дату вступления в силу Перечня или изменений к нему.

Следовательно, вначале необходимо установить, есть ли такое имущество на балансе по состоянию на дату вступления в силу Перечня, т. е. по состоянию на 08.07.2021.

Внимание

Перечень товаров, подлежащих прослеживаемости, может изменяться. Поэтому представленный ниже алгоритм будет работать при каждом его изменении в сторону расширения (п. 28 Положения).

ШАГ 1. Проводим инвентаризацию

Инвентаризация проводится по общеустановленным правилам. Есть на балансе прослеживаемый товар или нет, можно установить как в ходе плановой инвентаризации, так и внеплановой, т. е. проведенной специально с целью выявления таких товаров.

В ходе инвентаризации необходимо сверить номенклатуру своих запасов с Перечнем, и в случае соответствия установить страну их происхождения.

Подробнее см. в отдельном материале.

ШАГ 2. Определяем, относятся ли запасы и основные средства к прослеживаемым

Документами, на основании которых можно установить страну происхождения товара, являются:

- декларация на товары;

- счет-фактура;

- техническая документация изготовителя (технический паспорт, инструкция по эксплуатации), которая, как правило, должна находиться в соответствующем подразделении, эксплуатирующем эту технику. Отметим также, что в технической документации указывается и страна происхождения товара (п. 4 письма ФНС России от 12.05.2021 N ЕА-4-15/6469@).

Если в организации нет таких документов, то в этом случае можно:

- воспользоваться специальным сервисом "Проверка прослеживаемости товаров", который размещен на официальном сайте ФНС России (п. 2 письма ФНС России от 12.05.2021 N ЕА-4-15/6469@).

Сервис позволяет определить, является ли товар прослеживаемым, по одному из признаков:

1) по коду ТН ВЭД ЕАЭС.

Код ТН ВЭД для импортируемой продукции указывается в сертификате или декларации о соответствии, копии которых, как правило, прилагаются к товарным накладным (ТОРГ-12, УПД), сопровождающим товар при передаче его покупателю. При наличии у покупателя только номера сертификата или декларации соответствия, код ТН ВЭД можно узнать, введя номер этого документа (сертификата или декларации) на сайтах https://pub.fsa.gov.ru/rss/certificate и https://pub.fsa.gov.ru/rds/declaration. Код ТН ВЭД отобразится во вкладке "Информация о товаре";

2) по коду Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2).

Определить код ОКПД можно по коду ОКОФ при условии, что последний отражен в документах по учету основных средств.

В структуре кода ОКОФ первые три знака соответствуют коду вида основных фондов, приведенному в таблице 1 классификатора. Последующие знаки кода ОКОФ соответствуют кодам ОКПД 2.

Пример

В соответствии с Перечнем к прослеживаемым товарам отнесены экскаваторы одноковшовые и ковшовые погрузчики самоходные с поворотом кабины на 360° (полноповоротные машины), кроме фронтальных одноковшовых погрузчиков с кодом ОКПД 28.92.26.

В ОКОФ для указанных объектов предусмотрен код 330.28.92.26, где 330 - это код вида основных фондов, а именно: Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты. Соответственно, если в карточке учета ОС в строке наименование будет указано только "экскаватор", но при установлении срока полезного использования организация руководствовалась ОКОФ, и этот объект был отнесен к указанной группе (330.28.92.26), то следующим шагом будет установление страны происхождения товара.

3) по наименованию товара.

В крайнем случае краткую информацию об объекте можно получить из таблички изготовителя, которая закрепляется на заметном, легкодоступном месте техники и не подлежит замене в процессе эксплуатации. В этом случае (т.е. когда единственным источником информации является табличка изготовителя) отнесение объекта к товарам, подлежащим прослеживаемости, должно быть осуществлено на основании решения (акта) комиссии с указанием инвентарных номеров таких объектов, описанием фактов, на основании которых объект отнесен к прослеживаемым товарам, прилагая и фото таблички изготовителя.

Шаг 3. Уведомляем налоговые органы об имеющихся остатках и получаем РНПТ

Если на 08.07.2021 у организации имеются остатки товаров, подлежащих прослеживаемости, то в целях получения РНПТ участник должен представить в налоговый орган Уведомление об остатках товара (форма по КНД 1169011) (п. 28 Положения; письмо ФНС России от 09.07.2021 N ЕА-4-15/9627@).

Четких сроков отправки уведомления Положение не содержит. Но подать его в налоговый орган необходимо до момента реализации (передачи) или иного выбытия прослеживаемого товара (к примеру, передача товара в качестве вклада в уставный капитал, утилизация и т.д.).

Налоговый орган присвоит товару РНПТ в срок не позднее следующего дня с даты получения уведомления.

Уведомление заполняется на основании первичного учетного документа, оформленного по результатам инвентаризации (акта инвентаризации, инвентаризационной описи и т.д.), либо иного первичного документа, отражающего сведения о наличии товара в собственности, к которым, по нашему мнению, могут быть отнесены УПД, бухгалтерская справка и т.д. (п. 1 Порядка заполнения..., утв. приказом ФНС России от 08.07.2021 N ЕД-7-15/645@).

Направляется Уведомление только в электронной форме по ТКС.

Ответственность за нарушения при операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости

ФНС России установлен переходный период (не менее 1 года), в течение которого налогоплательщики смогут адаптировать и доработать свои учетные системы. В этот период за некорректное применение положений законодательства о национальной системе прослеживаемости меры ответственности не предусмотрены (письма ФНС России от 19.08.2021 ЕА-4-15/11700@, от 30.06.2021 N ЕА-4-15/9208@).

Законодательство о национальной системе прослеживаемости товаров не относится к законодательству о налогах и сборах. Поэтому непредставление отчетности и документов, содержащих реквизиты прослеживаемости, не может являться основанием для привлечения к ответственности, предусмотренной ст.ст. 126 и 126.1 НК РФ (письмо ФНС России от 04.10.2021 N ЕА-4-15/14005@). Ответственность за нарушения в этой сфере будет установлена с 01.01.2022 КоАП РФ. Проект соответствующих поправок в КоАП РФ уже подготовлен. В нем предполагаются санкции:

Нарушение	Мера ответственности	Основания для освобождения от ответственности
Непредставление налоговому органу отчета об операциях с ТПП и (или) документов, содержащих реквизиты прослеживаемости	Штраф в размере 1000 рублей за каждый непредставленный или несвоевременно представленный документ	-
Неотражение (неполное отражение, искажение) реквизитов прослеживаемости в счетах-фактурах и (или) в УПД	Штраф в размере 1000 рублей за каждый такой счет-фактуру или за каждый такой УПД	Внесение исправлений в счета-фактуры (УПД) до истребования их у налогоплательщика при проведении камеральной налоговой проверки
Искажение реквизитов прослеживаемости в отчете об операциях с ТПП (в счетах-фактурах и УПД реквизиты правильные)	Штраф в размере 1000 рублей за каждый такой счет-фактуру или за каждый такой отчет	На дату представления корректировочного отчета с указанием неискаженных реквизитов прослеживаемости налоговый орган не выявил нарушение
Нарушение установленного (электронного) способа представления счетов-фактур и УПД, содержащих реквизиты прослеживаемости	Штраф в размере 200 рублей за каждый такой счет-фактуру или за каждый такой УПД, но не более 100 тыс. рублей	-

См. также

Счет-фактура в отношении прослеживаемого товара

Как заполнить книгу покупок?

Как заполнить книгу продаж?

Бухгалтерский учет при импорте товаров c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Приобретение импортного товара с оплатой в иностранной валюте авансом

Учет и налогообложение импорта из стран ЕАЭС (Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии)

Формы документов

Пример заполнения счета-фактуры на прослеживаемый товар

Пример заполнения корректировочного счета-фактуры на прослеживаемый товар

Пример заполнения Уведомления о перемещении товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории РФ на территорию другого государства - члена ЕАЭС

Пример заполнения Отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости

Пример заполнения Уведомления о ввозе товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории другого государства-члена ЕАЭС на территорию РФ

Пример заполнения Уведомления об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости

Практические ситуации

Построить список