Порядок проведения операций со средствами АУ на лицевых счетах в ОФК (О. Сизонова, "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2012 г.)

Порядок проведения операций со средствами АУ на лицевых счетах в ОФК

С 01.01.2012 вступил в силу новый Порядок проведения территориальными органами Федерального казначейства кассовых операций со средствами автономных учреждений, утвержденный Приказом Федерального казначейства от 08.12.2011 N 15н (далее - Порядок N 15н). С начала действия данного документа утратил силу прежний порядок (Приказ Федерального казначейства от 29.10.2010 N 15н). В статье рассмотрены основные положения по осуществлению автономными учреждениями кассовых выплат с лицевых счетов, открытых в территориальных органах Федерального казначейства (далее - ОФК), а также по учету невыясненных поступлений согласно новому порядку.

Для начала отметим, что открытие и ведение лицевых счетов в ОФК автономным учреждением осуществляется в соответствии с порядком, установленным Приказом Федерального казначейства от 07.10.2008 N 7н. Согласно п. 2.1.3, 2.2 приказа для учета операций автономных учреждений в ОФК предусмотрены следующие виды лицевых счетов:

1) лицевой счет, предназначенный для учета операций со средствами автономных учреждений (за исключением субсидий на иные цели, а также бюджетных инвестиций) (далее - лицевой счет) (код счета - 30);

2) лицевой счет, предназначенный для учета операций со средствами, предоставленными автономным учреждениям из соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ в виде субсидий на иные цели, а также бюджетных инвестиций (далее - отдельный лицевой счет) (код счета - 31);

3) лицевой счет, предназначенный для учета операций со средствами обязательного медицинского страхования, поступающими автономному учреждению (далее - лицевой счет для учета операций со средствами ОМС) (код счета - 32).

В свою очередь, ОФК осуществляет операции со средствами клиентов (учитываемых на указанных лицевых счетах) на счетах по учету средств клиентов, открытых в учреждении ЦБ РФ.

Представим сказанное в виде схемы.

/-----------\             /--------------\              /---------------\

|           |  Платежные  |              |              |               |

|           |  поручения, |              |              |               |

|           |  платежные  |              |   Платежные  |               |

|           |  документы  |              |   поручения  |      ЦБ РФ    |

|           |             |     ОФК      |              | (счета 40501, |

|           |------------|   (лицевые   |-------------|     40601,    |

|    АУ     |             |    счета)    |              |     40701     |

|           |------------|              |-------------|     40116)*   |

|           |             |              |              |               |

|           |  Выписка из |              |    Выписка   |               |

|           |   лицевого  |              |   из банка   |               |

|           |    счета    |              |              |               |

\-----------/             \--------------/              \---------------/

* 40501 "Счета организаций, находящихся в федеральной собственности. Финансовые организации"; 40601 "Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности. Финансовые организации"; 40701 "Счета негосударственных организаций. Финансовые организации"; 40116 "Средства для выплаты наличных денег организациям".

Информационный обмен между автономными учреждениями и ОФК при осуществлении операций со средствами учреждений (их обособленных подразделений) производится в электронном виде с применением средств электронной цифровой подписи на основании договора (соглашения) об обмене электронными документами, заключенного между ними. При отсутствии у клиента или ОФК технической возможности обмена информацией в электронном виде документооборот между ними может осуществляться на бумажных носителях с одновременным представлением документов на машинном носителе (например, дискете) (п. 2 Порядка N 15н).

Обратите внимание! По письменному запросу финансового органа субъекта РФ (муниципального образования), органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя в отношении автономного учреждения, ОФК представляет ему сводные сведения по лицевым счетам автономных учреждений не позднее семи рабочих дней после поступления запроса, но не чаще одного раза в месяц (п. 17 Порядка N 15н).

Порядок проведения кассовых выплат

Порядок проведения кассовых выплат на лицевых счетах, открытых автономному учреждению в ОФК, имеет ряд особенностей в зависимости от вида учреждения (федеральное, субъекта РФ, муниципальное), а также от вида средств (источника финансового обеспечения), посредством которых осуществляются расходы.

К сведению. При осуществлении операций со средствами автономных учреждений на лицевых счетах, открытых в ОФК, источником финансового обеспечения которых являются целевые средства (полученные в виде субсидий на иные цели в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ и бюджетных инвестиций в силу п. 5 ст. 79 БК РФ), расходы осуществляются после проверки документов, подтверждающих возникновение денежных обязательств, и соответствия содержания данных операций кодам КОСГУ и целям предоставления этих средств в установленном порядке по санкционированию. Расходы в рамках обязательного медицинского страхования осуществляются ОФК после проверки соответствия содержания данных операций кодам КОСГУ указанным в платежных документах учреждения. Иные операции со средствами автономных учреждений по расходам осуществляются ОФК без представления документов, подтверждающих возникновение денежных обязательств (п. 3.9-3.11 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях").

Согласно п. 4 Порядка N 15н санкционирование кассовых расходов федеральных автономных учреждений, источником финансового обеспечения которых являются целевые средства, осуществляется в порядке, установленном Приказом Минфина РФ от 16.07.2010 N 72н (далее - Порядок санкционирования).

В отношении учреждений субъектов РФ, муниципальных образований указано, что если полномочия по санкционированию расходов за счет целевых средств переданы ОФК в соответствии с заключенным между ОФК и учредителем автономного учреждения соглашением об открытии и ведении лицевых счетов для учета операций автономных учреждений субъектов РФ (муниципальных автономных учреждений)*(1) и при наличии у ОФК организационной и технической возможности, то санкционирование таких выплат осуществляется в соответствии с этим соглашением.

При проведении кассовых выплат на отдельном лицевом счете, предназначенном для учета операций с целевыми средствами, оформляются и представляются в ОФК по месту обслуживания в электронном виде или на бумажном носителе следующие платежные документы:

- Заявка на кассовый расход (код по ведомственному классификатору форм документов (далее - код формы по КФД) 0531801);

- Заявка на кассовый расход (сокращенная) (код формы по КФД 0531851);

- Заявка на получение наличных денег (код формы по КФД 0531802);

- Заявка на получение наличных денежных средств, перечисляемых на карту (код формы по КФД 0531844);

- Заявка на возврат (код формы по КФД 0531803).

Указанные документы (за исключением Заявки на получение наличных денежных средств, перечисляемых на карту (код формы по КФД 0531844)) оформляются в соответствии с Приказом Федерального казначейства N 8н*(2).

Заявки на получение наличных денежных средств, перечисляемых на карту (код формы по КФД 0531844), оформляются в порядке, установленном Приказом Минфина РФ N 199н*(3).

Оформление указанных выше платежных документов осуществляется с учетом следующих особенностей (п. 19 Порядка N 15н):

Поле платежного документа	Особенности заполнения
В заголовочной части
Наименование клиента	Должно соответствовать полному или сокращенному наименованию клиента, указанному в карточке образцов подписей, представленной учреждением в ОФК
Главный распорядитель бюджетных средств	Указывается наименование органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя в отношении автономного учреждения
Наименование бюджета	Не заполняется
Финансовый орган
В кодовой зоне документа
Номер лицевого счета	Должен соответствовать номеру лицевого счета, лицевого счета клиента для учета операций со средствами ОМС, отдельного лицевого счета
по Сводному реестру	Не заполняется
Глава по БК	В случае указания в кодовой зоне платежного документа: - номера отдельного лицевого счета автономного учреждения, номера лицевого счета клиента для учета операций со средствами ОМС - в данной графе указывается код КОСГУ; - номера лицевого счета - данная графа не заполняется
Предельная дата исполнения	Не заполняется
Учетный номер обязательства
В табличной части
Наименование вида средств	Указывается "Средства юридических лиц"
Примечание	Перед текстовым указанием назначения платежа в случаях, предусмотренных Порядком санкционирования (соглашением), в скобках указывается код субсидии

При проведении кассовых выплат с лицевого счета, предназначенного для учета операций со средствами автономного учреждения (за исключением субсидий на иные цели, а также бюджетных инвестиций), или с лицевого счета для учета операций со средствами ОМС учреждение оформляет и представляет в ОФК по месту обслуживания в электронном виде или на бумажном носителе следующие документы:

- платежное поручение, оформленное в соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П, с учетом требований, установленных совместным Положением ЦБ РФ N 298-П и Минфина РФ N 173н от 13.12.2006 "Об особенностях расчетно-кассового обслуживания территориальных органов Федерального казначейства" (далее - Особенности расчетно-кассового обслуживания);

- Заявка на получение наличных денег (код формы по КФД 0531802);

- Заявка на получение наличных денежных средств, перечисляемых на карту (код формы по КФД 0531844).

Порядок и специфика заполнения указанных заявок рассмотрены выше. Платежные поручения оформляются с учетом следующих особенностей (п. 18 Порядка N 15н):

Поле документа	Особенности заполнения
ИНН плательщика	Указывается идентификационный номер налогоплательщика - клиента (автономного учреждения)
КПП	Указывается код причины постановки клиента (автономного учреждения) на налоговый учет
Плательщик	Указываются сокращенное наименование органа Федерального казначейства, в скобках - полное или сокращенное наименование клиента. Наименование клиента должно соответствовать полному или сокращенному наименованию клиента, указанному в Карточке образцов подписей (код формы по КФД 0531753), представленной клиентом в орган Федерального казначейства, например: ОФК по Нижегородскому району г. Н. Новгорода (МАУ ДОУ N 19)
Назначение платежа	Перед текстовым назначением платежа указывается в скобках: - при проведении кассовых выплат с лицевого счета клиента - номер лицевого счета, например: (30ххххххххх) оплата приобретения персональных компьютеров по счету...); - при проведении кассовых выплат с лицевого счета клиента для учета операций со средствами ОМС - разделенные между собой точкой с запятой (";") код КОСГУ и номер лицевого счета клиента для учета операций со средствами ОМС, например: (310;32ххххххххх) оплата приобретения персональных компьютеров по счету...)

Исполнение платежных документов (платежных поручений). Платежные документы (платежные поручения) принимаются ОФК к исполнению, если они соответствуют вышеперечисленным требованиям к их оформлению (п. 5, 18 и 19 Порядка N 15н), Порядку санкционирования (соглашению), а также при выполнении следующих условий:

- указанные в документах коды КОСГУ являются действующими на момент их представления и соответствуют текстовому назначению платежа;

- сумма, указанная в документе, не превышает остаток средств на соответствующем лицевом счете;

- в документе отсутствуют исправления (в случае их представления на бумажном носителе);

- экземпляры, представленные на бумажном и машинном носителях, идентичны (в случае их представления на бумажном носителе).

Далее ОФК формирует платежные поручения, на основании которых осуществляются операции по списанию средств со счета по учету средств клиентов в ЦБ РФ.

К сведению. Представленные учреждением в ОФК платежные поручения, платежные документы и уведомления, соответствующие требованиям Порядка N 15н, исполняются не позднее второго рабочего дня, следующего за днем их представления (п. 15 Порядка N 15н).

Проведение операций со средствами автономных учреждений в ОФК осуществляется в пределах остатка средств следующим образом:

- на лицевом счете - без указания кодов КОСГУ, аналитических кодов;

- на отдельном лицевом счете - по кодам КОСГУ и присвоенным целевым субсидиям аналитическим кодам, предусмотренным Порядком санкционирования (соглашением);

- на лицевом счете для учета операций со средствами ОМС - по кодам КОСГУ.

Обратите внимание! Если в платежных документах по операциям с целевыми средствами, средствами ОМС учреждением были указаны неверные коды КОСГУ оно вправе в течение финансового года представить в ОФК для уточнения кодов КОСГУ и (или) кодов субсидии, по которым операции были отражены на соответствующем лицевом счете, Уведомление об уточнении вида и принадлежности платежа (код формы по КФД 0531809) (п. 14 Приказа N 15н).

Заметим, поступившие учреждению целевые средства, средства ОМС, в отношении которых не указан код КОСГУ или указан ошибочный, отражаются на отдельном лицевом счете, лицевом счете для учета операций со средствами ОМС по коду КОСГУ 180 "Прочие доходы". В этом случае учреждение информирует дебитора о порядке заполнения платежного поручения в соответствии с установленными требованиями и Особенностями расчетно-кассового обслуживания.

Отзыв платежного поручения (платежного документа). При необходимости платежный документ (платежное поручение) может быть отозвано автономным учреждением на основании Запроса на аннулирование заявки (консолидированной заявки) (код формы по КФД 0531807), представленного в ОФК до момента отправки в ЦБ РФ сформированного платежного поручения.

Отказ в приеме документов. В соответствии с п. 15 Порядка N 15н, если форма или содержание представленного учреждением в ОФК платежного поручения, платежного документа, уведомления не соответствуют установленным требованиям или подписи ответственных лиц будут признаны не соответствующими образцам, имеющимся в карточке образцов подписей (в случае представления документов на бумажном носителе), ОФК отказывает учреждению в приеме этого документа и регистрирует в Журнале регистрации неисполненных документов (код формы по КФД 0531804). Возврат отказанного документа осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем его представления клиентом:

- при информационном обмене на бумажных носителях ОФК возвращает клиенту платежное поручение, платежный документ, уведомление со штампом "Отклонено" с приложением Протокола (код формы по КФД 0531805), в котором указывается причина возврата;

- при информационном обмене в электронном виде ОФК направляет клиенту указанный выше протокол в электронном виде с указанием в нем причины возврата.

Невыясненные поступления

Суммы, зачисленные на счет по платежным поручениям, в которых отсутствует информация, позволяющая определить их принадлежность, или в которых не указан номер лицевого счета (лицевого счета для учета операций со средствами ОМС, отдельного лицевого счета) и (или) указан ошибочный, относятся к невыясненным поступлениям. Такие суммы учитываются в составе общего остатка на счете по учету средств клиентов.

Если в платежном поручении, суммы по которому отнесены к невыясненным поступлениям, указаны ИНН и КПП получателя, ОФК не позднее следующего рабочего дня после поступления банковской выписки формирует и направляет предполагаемому получателю средств Запрос на выяснение принадлежности платежа (код формы по КФД 0531808).

Учреждение, в свою очередь, для уточнения невыясненных поступлений представляет в ОФК Уведомление об уточнении операций клиента (код формы по КФД 0531852).

Обратите внимание! Невыясненные поступления подлежат уточнению автономным учреждением в течение 10 рабочих дней со дня их поступления на счет по учету средств клиентов, а в случае направления ОФК клиенту запроса на выяснение принадлежности платежа - в течение 10 рабочих дней со дня получения запроса клиентом. Если в течение указанного срока учреждение не представит в ОФК уведомление, указанные средства со счета по учету средств клиентов возвращаются плательщику (п. 13 Порядка N 15н).

О. Сизонова,

редактор журнала "Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Учредители автономных учреждений, созданных на базе имущества, находящегося в собственности субъекта РФ (муниципальной собственности), вправе заключать соглашения об открытии автономным учреждениям, находящимся в их ведении, лицевых счетов в территориальных органах Федерального казначейства (п. 3.1 ст. 2 Федерального закона N 174-ФЗ).

*(2) Приказ Федерального казначейства от 10.10.2008 N 8н "Об утверждении Порядка кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядка осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов".

*(3) Приказ Минфина РФ от 31.12.2010 N 199н "Об утверждении Правил обеспечения наличными деньгами организаций, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства".