Вопрос: В федеральном автономном учреждении обнаружено хищение имущества (компьютеры в количестве 5 шт.), приобретенного за счет средств субсидий в рамках государственного задания и являющегося особо ценным движимым имуществом. В ходе проведенного внутреннего расследования виновные лица не установлены. По факту хищения принято решение о возбуждении уголовного дела. Какие операции необходимо отразить в бухгалтерском и налоговом учете до возбуждения уголовного дела и после? ("Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2012 г.)

В федеральном автономном учреждении обнаружено хищение имущества (компьютеры в количестве 5 шт.), приобретенного за счет средств субсидий в рамках государственного задания и являющегося особо ценным движимым имуществом. В ходе проведенного внутреннего расследования виновные лица не установлены. По факту хищения принято решение о возбуждении уголовного дела. Какие операции необходимо отразить в бухгалтерском и налоговом учете до возбуждения уголовного дела и после?

В соответствии с п. 2, 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете*(1) при выявлении в учреждении фактов хищения имущества необходимо провести инвентаризацию. На основании результатов проведенной инвентаризации принимается решение о списании объектов основных средств по причине их выбытия помимо воли учреждения. Заметим, так как данное имущество является особо ценным движимым имуществом, необходимо также получить согласие учредителя на его списание в установленном порядке (п. 4 Постановления Правительства РФ N 834*(2)).

Одновременно сумма ущерба относится на счет виновных лиц. Если виновные лица не будут установлены или суд откажет во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества будут списаны на финансовый результат учреждения.

В бухгалтерском учете согласно п. 220, 221 Инструкции N 157н*(3) для учета расчетов по суммам выявленных хищений основных средств, подлежащих возмещению виновными лицами в установленном законодательством РФ порядке, используется счет 209 71 "Расчеты по ущербу основным средствам".

При определении размера ущерба, причиненного хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. При этом согласно нормам указанной инструкции под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. На суммы ущерба, не признанные виновными лицами к возмещению, оформленные в установленном порядке материалы передаются для предъявления гражданского иска либо возбуждения в установленном порядке уголовного дела. При получении решения суда суммы предъявленного к возмещению ущерба уточняются в соответствии с решением суда, исполнительным листом либо по иным основаниям согласно законодательству РФ.

Далее в таблице приведем корреспонденцию счетов по отражению в бухгалтерском учете операций списания имущества (компьютеров) по причине их хищения и начисления задолженности по ущербу основным средствам до обращения учреждения в суд в соответствии с Инструкцией N 183н*(4).

Содержание операции	Дебет	Кредит	Основание
Списаны персональные компьютеры по причине их хищения: - в сумме остаточной стоимости	4 401 10 172	4 101 24 000	Акт о списании объекта ОС (ф. 0306003) (при наличии согласования с учредителем)
- в сумме начисленной амортизации	4 104 24 000	4 101 24 000
Начислена задолженность по ущербу основным средствам (отражается по рыночной стоимости)	4 209 71 000 (до выяснения)*	4 401 10 172	Приказ, распоряжение руководителя, Справка (ф. 0504833).
* В учреждении к данному счету может быть установлена аналитика до принятия судебного решения: до установления виновного лица либо списания ущерба в установленных случаях.

В налоговом учете при исчислении налога на прибыль указанные операции в налогооблагаемую базу не включаются.

Суммы ущерба могут корректироваться при получении соответствующего решения суда, исполнительного листа либо по иным основаниям согласно законодательству РФ.

При установлении судом виновного лица на основании соответствующего судебного акта в бухгалтерском учете должны быть сделаны записи по отнесению задолженности на виновное лицо:

Дебет счета 4 209 71 000 (ФИО виновного лица)

Кредит счета 4 209 71 000 (до выяснения)

В налоговом учете признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, суммы возмещения убытков или ущерба признаются внереализационным доходом на основании п. 3 ст. 250 НК РФ. При этом датой получения таких доходов для организации, применяющей метод начисления, признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если судом виновные лица не установлены либо признаны неплатежеспособными, в бухгалтерском учете отражаются следующие операции (в зависимости от вынесенного судом решения).

Содержание операции	Дебет	Кредит	Основание
Списана с баланса сумма задолженности по убыткам от хищения основных средств в связи с неустановлением виновных лиц	4 401 10 172	4 209 71 000 (до выяснения)	Решение суда
Списана с балансового учета сумма задолженности по убыткам от хищения основных средств в связи с приостановлением согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным	4 401 10 173	4 209 71 000 (до выяснения)	Решение суда
Одновременно списанная с баланса сумма задолженности по убыткам от хищения имущества в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным отражена на забалансовом счете	04

При исчислении налога на прибыль расходы в виде убытков от хищений могут быть отнесены к внереализационным расходам согласно п. 5 ст. 265 НК РФ только в случае, если виновники не установлены. При этом следует учитывать, что факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Иных указаний по данному вопросу Налоговый кодекс не содержит.

Согласно последним разъяснениям Минфина, доведенным Письмом от 20.06.2011 N 03-03-06/1/365, налогоплательщик вправе включать убытки от хищения имущества в расходы на дату принятия постановления следователя органов внутренних дел РФ о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, и при наличии заверенной копии указанного постановления.

Аналогичные выводы содержатся и в более ранних письмах Минфина (от 27.08.2010 N 03-03-06/4/81, от 04.08.2010 N 03-03-06/2/139), а также в решениях судов (например, Постановление ФАС МО от 18.04.2011 N КА-А40/3277-11 по делу N А40-93116/10-13-423).

Т. Кочнова,

к.э.н., заместитель главного бухгалтера Минобрнауки РФ

1 февраля 2012 г.

"Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (действует до 01.01.2013).

*(2) Постановление Правительства РФ от 14.10.2010 N 834 "Об особенностях списания федерального имущества".

*(3) Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению".

*(4) Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению".