Порядок пересчета (перерасчета) и возврата НДФЛ при изменении статуса работника-иностранца (А. Тимофеева, "Финансовая газета", N 9, март 2012 г.)

Порядок пересчета (перерасчета) и возврата НДФЛ при изменении статуса работника-иностранца

Разница между НДФЛ, удержанным по ставке 30%, и налогом, который был пересчитан по ставке 13%, является излишне удержанной суммой налога, которая подлежит возврату налогоплательщику. Иностранец должен обращаться за возвратом излишне удержанного НДФЛ в налоговую инспекцию, где он состоит на учете по месту жительства (месту пребывания). Для этого он представляет налоговую декларацию и документы, подтверждающие статус налогового резидента (п. 1.1 ст. 231 НК РФ, письма Минфина России от 16.05.11 г. N 03-04-06/6-108, от 22.11.10 г. N 03-04-06/6-273 (п. 2).

Налоговые органы поясняют, что в числе таких документов можно представить, например, проездные документы о въезде в РФ и выезде из РФ, а также копию паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, справки от работодателя, составленные на основе табеля учета рабочего времени, квитанции о проживании в гостинице.

Внимание! Указанные положения введены в НК РФ Федеральным законом от 27.07.10 г. N 229-ФЗ и применяются с 1 января 2011 г. (п.п. "б" п. 17 ст. 2, часть 2 ст. 10).

До 2011 г. возврат излишне удержанного НДФЛ производил налоговый агент на основании заявления иностранного работника (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Рассмотрим конкретную ситуацию. Гражданин Украины П.В. въехал на территорию Российской Федерации 2 марта 2011 г. (отметка органа пограничного контроля в паспорте). 21 апреля 2011 г. он был принят в штат организации "ООО" на должность инженера с ежемесячной заработной платой в размере 20 000 руб. У П.В. есть один ребенок.

П.В. приобрел статус налогового резидента РФ с 1 сентября 2011 г. До этой даты НДФЛ с выплачиваемых ему доходов работодатель удерживал по ставке 30% и соответственно стандартных налоговых вычетов ему не предоставлял (п. 4 ст. 210 НК РФ).

В августе и сентябре 2011 г. П.В. выплачен аванс в размере 10 000 руб. за каждый указанный месяц.

Заработная плата за август и сентябрь 2011 г. начислена в размере 20 000 руб. за каждый месяц. Общая сумма его дохода без вычета НДФЛ за период с апреля по июль 2011 г. составила 68 571 руб.

В соответствии с правилами, действующими в организации "ООО", заработная плата выплачивается работникам из кассы 20-го числа расчетного месяца и 5-го числа месяца, следующего за расчетным. Заработная плата перечисляется сотрудникам из средств, полученных в банке на выплату заработной платы.

Действия бухгалтера в рассматриваемой ситуации будут следующими.

1. Исчисляется сумма НДФЛ с заработной платы, выплаченной П.В. за август 2011 г.

На дату выплаты дохода, т.е. на последний день августа (согласно п. 2 ст. 223 НК РФ), П.В. не являлся налоговым резидентом.

Следовательно, НДФЛ организация исчисляет по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Сумма налога, которую организация должна удержать с заработной платы за август, составит 6000 руб. (20 000 руб. x 30%).

2. Выплачивается работнику заработная плата из кассы (с учетом ранее выплаченного аванса), удерживается НДФЛ и сумма его перечисляется в бюджет.

Заработная плата, начисленная работнику, составит 4000 руб. (20 000 руб. - 10 000 руб. - 6000 руб.). При этом 6000 руб. (сумму удержанного НДФЛ) следует перечислить в бюджет не позднее 6 сентября 2011 г. (абзац 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

3. Исчисляется сумма НДФЛ с заработной платы П.В. за сентябрь.

На дату выплаты дохода, т.е. на последний день сентября, П.В. является налоговым резидентом.

Следовательно, НДФЛ исчисляется по ставке 13%.

Определяется доход П.В. за сентябрь, который составит 20 000 руб.

Налог по ставке 13% должен рассчитываться нарастающим итогом по доходам с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, НДФЛ следует пересчитать с начала года. Однако пересчет налога в связи с приобретением статуса налогового резидента РФ возможен только по итогам года (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). В связи с этим налог исчисляется нарастающим итогом, начиная с доходов, полученных П.В. с сентября 2011 г.

С учетом положенного П.В. стандартного вычета на ребенка (за сентябрь) его налоговая база составит 19 000 руб. (20 000 руб. - 1000 руб.).

Стандартные вычеты, распространяемые на налогоплательщика и на ребенка в размере 400 и 1000 руб. соответственно, предоставляются до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит установленный лимит. Для получения вычета самим налогоплательщиком он составляет 40 000 руб., а в отношении ребенка - 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит указанные ограничения, налоговые вычеты не предоставляются (п.п. 3, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Доход П.В. нарастающим итогом в сентябре 2011 г. превысил 40 000 руб., но составил менее 280 000 руб. (68 571 руб. + 20 000 руб. + 20 000 руб.).

4. Сумма НДФЛ, которую следует удержать с доходов П.В. за сентябрь 2011 г., составит 2470 руб. (19 000 руб. x 13%).

5. Выплачивается работнику заработная плата из кассы (с учетом ранее выплаченного аванса), удерживается сумма НДФЛ и перечисляется в бюджет.

Заработная плата, подлежащая выплате работнику, составит 7530 руб. (20 000 руб. - 2470 руб. - 10 000 руб.). При этом 2470 руб. (сумму удержанного НДФЛ) следует перечислить в бюджет не позднее 6 сентября 2011 г.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие операции, связанные с выплатой заработной платы (см. таблицу).

Отражение операций в бухгалтерском учете, связанных с выплатой заработной платы

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Август
Удержан НДФЛ с суммы заработной платы за август 2011 г.	70	68	6000	Регистр налогового учета (налоговая карточка)
Перечислен в бюджет НДФЛ	68	51	6000	Выписка банка по расчетному счету. Платежное поручение
Сентябрь
Удержан НДФЛ с суммы заработной платы за сентябрь 2011 г.	70	68	2470	Регистр налогового учета (налоговая карточка)
Перечислен в бюджет НДФЛ	68	51	2470	Выписка банка по расчетному счету. Платежное поручение

За возвратом излишне удержанного НДФЛ налогоплательщику следует обратиться по окончании 2011 г. в налоговую инспекцию по месту учета и заполнить налоговую декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) не ранее 15 февраля 2012 года.

А. Тимофеева,

аудитор

"Финансовая газета", N 9, март 2012 г.