Горячая линия: расчет страховых взносов, пособий, заполнение больничного (Е.А. Бреева, "Российский налоговый курьер", N 4, февраль 2012 г.)

Горячая линия: расчет страховых взносов, пособий, заполнение больничного

Порядок заполнения бланка листка нетрудоспособности и расчета пособий по-прежнему вызывает много вопросов у наших читателей. В ходе горячей линии, проведенной редакцией, на них ответила Екатерина Александровна Бреева, заместитель начальника отдела правового обеспечения ГУ - Московского регионального отделения ФСС РФ.

Нюансы заполнения больничного листа

Здравствуйте, Екатерина Александровна! Хотелось бы уточнить: в листке нетрудоспособности по строке "Итого начислено" раздела "Заполняется работодателем" сумму пособия нужно указывать с НДФЛ или без?

Если следовать пункту 66 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.11 N 624н (далее - Порядок), то по данной строке указывается общая сумма, подлежащая выплате застрахованному лицу, то есть без учета НДФЛ. Аналогичная точка зрения содержится и в письмах ФСС РФ от 08.09.11 N 14-03-14/1510022 и от 28.10.11 N 14-03-18/15-12956 (п. 11).

Значит сумму пособия в строках "за счет средств работодателя" и "за счет средств ФСС РФ" данного раздела нужно указывать также без НДФЛ?

Нет, по данным строкам необходимо отразить размер пособия в начисленной сумме без вычета сумм налога.

На сайте Минздравсоцразвития России размещен проект приказа от 30.12.11 об изменениях к Порядку. И согласно данным изменениям слова "подлежащая выплате" в пункте 66 Порядка будут заменены словами "начисленного пособия". То есть в бланке по строке "Итого начислено" раздела "Заполняется работодателем" сумма пособия будет указываться с учетом НДФЛ?

Да, верно.

Но в проекте приказа указано, что изменения будут распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2012 года. Тогда как заполнять больничный лист сейчас, если проект приказа вступит в силу в данной редакции?

На сегодняшний день вы должны руководствоваться действующей редакцией Порядка. Что касается поправок, то они еще не вступили в силу. Поэтому если вы указали сумму пособия с учетом НДФЛ, то необходимо внести исправительную запись.

А разве можно вносить исправления в больничный лист?

В разделе "Заполняется работодателем" листка нетрудоспособности исправления вносить можно, причем сделать это должен сам работодатель (п. 65 Порядка). Ошибочная запись аккуратно зачеркивается, а правильная запись взамен неверной вносится на оборотную сторону бланка и подтверждается записью "исправленному верить", подписью и печатью страхователя (для страхователя-физлица печать проставляется при ее наличии). Исправлять ошибки с помощью корректирующего средства нельзя.

* * *

Подскажите, если стаж работника составляет, например, ровно восемь лет, то по строке "Страховой стаж" раздела "Заполняется работодателем" больничного листа в ячейках, где указываются месяцы, следует поставить нули или прочерки или ничего не ставить вообще?

По данной строке указывается количество полных лет, месяцев деятельности работника, учитываемой в страховом стаже (п. 66 Порядка). Как именно ставить количество полных лет без месяцев, в Порядке не указано. Однако в связи с дальнейшей автоматической обработкой сведений, содержащихся в листке нетрудоспособности, ФСС РФ в письме от 28.10.11 N 1403-18/15-12956 (п. 13) установил единые требования по заполнению ячеек в данном случае. Так, если страховой стаж равен полному количеству лет, к примеру восемь лет, по строке "Страховой стаж" в ячейках необходимо поставить "8 лет" "00 мес.".

А восемь нужно будет поставить в первой ячейке?

Да, запись производится начиная с первой ячейки (п. 65 Порядка). При этом последнюю ячейку необходимо оставить пустой.

Средний дневной заработок в больничном листе должен указываться с учетом страхового стажа работника?

В листке нетрудоспособности отражаются только средний заработок и средний дневной заработок. При умножении среднего дневного заработка на процент в зависимости от страхового стажа получаем размер дневного пособия, а эта величина не отражается в листке нетрудоспособности. Рассчитывается пособие страхователем на отдельном листе в произвольной форме и прикладывается к листку нетрудоспособности (п. 67 Порядка). А в бланк заносится конечный результат суммы пособия по строкам "за счет средств работодателя", "за счет средств ФСС РФ", "Итого начислено".

Максимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет в 2012 году

У нас такая ситуация: в 2012 году сотрудница уходит в отпуск по уходу за ребенком до полутора лет, расчетный период для расчета пособия - 2010 и 2011 годы. Скажите, существует ли максимальный размер такого ежемесячного пособия в 2012 году?

С 2010 года максимальные размеры пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам не утверждаются. Однако при определении сумм ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет нужно учитывать такую особенность, установленную пунктом 3.1 статьи 14 Федерального закона от 29.12.06 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ). В нем говорится, что пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет рассчитываются исходя из среднего заработка за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную статьей 8 Федерального закона от 24.07.09 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ.

Таким образом, в вашей ситуации будут учитываться предельные величины базы для начисления страховых взносов за 2010 год и 2011 год, которые составляют 415 000 и 463 000 руб. соответственно. Поэтому в 2012 году максимальная величина пособия по уходу за ребенком до полутора лет будет определяться таким образом. Сначала рассчитывают средний дневной заработок (п. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ), который равен 1202,74 руб. [(415 000 руб. + 463 000 руб.) : 730 дн.].

Затем исчисляется сумма пособия в месяц из расчета 40% среднего заработка (п. 5.1, 5.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Она составляет 14 625,32 руб. (1202,74 руб. х 30,4 х 40%).

Следовательно, максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет в 2012 году равен 14 625,32 руб.

* * *

Екатерина Александровна, уточните, исходя из каких данных следует рассчитывать пособие по уходу за ребенком до полутора лет, если сотрудница в 2012 году уходит в отпуск по уходу за ребенком, проработав в нашей организации пять месяцев, а справку о начисленной зарплате с прошлых мест работы представить не может?

Справка о сумме заработка с места работы у другого страхователя необходима для расчета суммы пособия (п. 5 ст. 13 Закона N 255-ФЗ). Если работник не принес в бухгалтерию такую справку, пособие ему назначается на основании представленных и имеющихся у вас сведений и документов (п. 2.1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

Кроме того, по заявлению работника работодатель, назначающий и выплачивающий пособие, должен направить запрос в территориальный орган ПФР о предоставлении сведений о зарплате, иных выплатах и вознаграждениях застрахованного лица у соответствующего страхователя согласно сведениям персонифицированного учета (п. 7.2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).

Поскольку у вас нет никаких документов о заработке сотрудницы с предыдущих мест работы, расчет пособия может быть произведен исходя из МРОТ.

Однако при таком расчете размер ежемесячного пособия будет меньше установленного минимального размера. Ведь согласно статье 11.2 Закона N 255-ФЗ данное пособие выплачивается за счет средств ФСС РФ ежемесячно в размере 40% среднего заработка, но не менее минимального размера, установленного статьей 15 Федерального закона от 19.05.95 N 81-ФЗ (далее - Закон N 81-ФЗ).

В 2012 году действуют следующие минимальные размеры ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет (ст. 15 Закона N 81-ФЗ и ст. 10 Федерального закона от 30.11.11 N 371-ФЗ): за первым ребенком - 2326 руб., за вторым и последующими детьми - 4651,99 руб.

Если уже после расчета пособия работник представит справку с предыдущих мест работы о сумме заработка, то бухгалтер должен произвести перерасчет назначенных пособий за весь истекший период, но не более чем за три года, предшествующих дню представления такой справки (п. 2.1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

Кстати, на сайте www.fss.ru в разделе "Виды пособий. Консультации", подразделе "Виды пособий и выплат по социальному страхованию" размещена таблица размеров пособий с учетом индексации.

Пособия иностранным гражданам

Полагаются ли иностранным работникам, временно пребывающим на территории РФ, с которыми заключены трудовые договоры на срок более шести месяцев, пособия по беременности и родам и по уходу за ребенком?

Обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории России иностранные граждане и лица без гражданства (п. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ).

Положение иностранных граждан в РФ регулирует Федеральный закон от 25.07.02 N 115-ФЗ. В пункте 2 статьи 1 этого закона указаны следующие категории иностранных граждан:

- временно пребывающие в РФ - лица, прибывшие в Россию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившие миграционную карту, но не имеющие вида на жительство или разрешения на временное проживание;

- временно проживающие в РФ - лица, получившие разрешение на временное проживание;

- постоянно проживающие в РФ - лица, получившие вид на жительство.

Значит, независимо от того, на какой срок заключен трудовой договор с временно пребывающим иностранным гражданином, на таких лиц обязательное социальное страхование в связи с материнством не распространяется. То есть пособия по беременности и родам и по уходу за ребенком они получить не смогут.

А как тогда подтвердить факт отсутствия на работе такого иностранного лица?

Работникам - иностранным гражданам полагаются те же основные гарантии, что и гражданам России (ст. 11, 183, 255, 256 ТК РФ). Пунктом 1 Порядка предусмотрено, что листок нетрудоспособности выдается застрахованным лицам, являющимся гражданами РФ, а также постоянно или временно проживающим на территории РФ иностранным гражданам и лицам без гражданства, указанным в статье 2 Закона N 255-ФЗ. Выдача листка нетрудоспособности временно пребывающим иностранным гражданам данным документом не предусмотрена. Поэтому факт болезни и отсутствия на рабочем месте по уважительным причинам работник может подтвердить заявлением в произвольной форме с приложением справки медицинского учреждения о нетрудоспособности.

Переходящий больничный лист

Подскажите, каковы правила расчета пособия по больничному листу, выданному в 2011 году и закрытому в 2012-м?

В связи с тем что сейчас максимального размера пособия не установлено, никакого пересчета в данной ситуации делать не нужно. Поскольку страховой случай наступил в 2011 году, расчетным периодом являются 2009 и 2010 годы и не важно, что больничный продолжается в 2012 году. Рассчитывайте сумму среднего заработка за указанный период, затем среднего дневного заработка. А умножив последний показатель на процент в зависимости от страхового стажа и на количество дней болезни, получите сумму пособия.

Подтверждение основного вида деятельности в ФСС РФ

Скажите, для чего организации следует подтверждать основной вид деятельности в Фонде социального страхования?

Страхователи-организации должны ежегодно не позднее 15 апреля текущего года подтверждать основной вид экономической деятельности в территориальном органе ФСС РФ, чтобы установить страховой тариф.

Страховой тариф - это ставка страхового взноса, исчисленная исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым и гражданско-правовым договорам, включаемых в базу для начисления страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы на травматизм). Основание - статья 3 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ).

Размер тарифа определяется в соответствии с классом профессионального риска, к которому относится основной вид деятельности страхователя (п. 1 ст. 21 Закона N 125-ФЗ, п. 8 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.12.05 N 713, далее - Правила). Чем выше класс профессионального риска, тем выше размер тарифа.

А если организация не подтвердит основной вид деятельности?

Если организация вовремя не подтвердит основной вид экономической деятельности, то ФСС РФ самостоятельно отнесет ее к тому виду экономической деятельности, который имеет наиболее высокий класс профессионального риска из осуществляемых организацией видов деятельности. Такие права предоставлены фонду пунктом 13 Правил и пунктом 10 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.06 N 55).

Если наша компания не проходила обязательную аттестацию рабочих мест, то это как-то повлияет на страховой тариф?

К страховому тарифу страховщик может назначить скидку или надбавку. Их размер устанавливается с учетом состояния охраны труда (включая результаты аттестации рабочих мест по условиям труда, а также обязательных медосмотров) и расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40% утвержденного страхового тарифа (п. 1 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

Напомню, что с 1 января 2012 года страхователь обязан представлять в органы ФСС РФ сведения о результатах аттестации рабочих мест по условиям труда и о прохождении обязательных медосмотров (подп. 18 п. 2 ст. 17 Закона N 125-ФЗ).

Надбавки к страховому тарифу органы ФСС РФ устанавливают самостоятельно. А для рассмотрения вопроса об установлении скидки к тарифу вам нужно подать заявление. Также страхователь имеет право участвовать в установлении скидок и надбавок. Разногласия, возникшие между вами и фондом по данному вопросу, рассматриваются согласительной комиссией, состоящей из представителей сторон, или в судебном порядке. Это следует из абзаца 2 пункта 4 и пункта 8 Правил.

Доход работника в командировке

Здравствуйте. У нас такая ситуация: работник вернулся из командировки, представил счет из гостиницы. В счете стоимость завтраков выделена отдельной суммой. Мы полностью возместили ему затраты на проживание и другие расходы на командировку. Уточните, с суммы стоимости питания, которую мы возместили, нужно ли начислять страховые взносы в ФСС РФ?

Стоимость питания - это доход работника, на который необходимо начислить страховые взносы в ФСС РФ. Напомню, что для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты физлицам, исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведен в статье 9 Закона N 212-ФЗ. Стоимость питания в командировке в нем отсутствует. Также указанные выплаты не относятся и к компенсационным, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ.

Единственный способ не платить страховые взносы - это с согласия работника взыскать с него стоимость завтрака. То же самое касается и страховых взносов на травматизм, база для начисления которых определяется в соответствии с Законом N 125-ФЗ.

Округление суммы страховых взносов

Подскажите, а компании страховые взносы в ФСС РФ нужно начислять и уплачивать с копейками или округлять?

Плательщики обязаны вести учет начисленных выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц, а также исчисленных с них сумм страховых взносов (п. 6 ст. 15 и подп. 2 п. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии с пунктом 7 статьи 15 Закона N 212-ФЗ сумма страховых взносов, подлежащая перечислению во внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Итак, суммы страховых взносов, подлежащие перечислению во внебюджетные фонды, должны перечисляться в полных рублях без копеек. При этом учет сумм выплат, начисленных застрахованным лицам, и страховых взносов следует вести в рублях и копейках для более точного их округления. А вот страховые взносы на травматизм и начисляются, и уплачиваются в рублях и копейках.

Возврат переплаты по страховым взносам

У нашей компании по итогам 2011 года образовалась задолженность за ФСС РФ в сумме 603 029,91 руб. за счет превышения расходов. Всего начислено страховых взносов за отчетный период 1 600 856,13 руб. Сумма выплаченных пособий за отчетный период составила 1 697 798,64 руб. И задолженность за ФСС РФ на начало 2011 года была 446 627,36 руб. Помогите разобраться, на какую сумму мы можем рассчитывать в качестве возмещения из фонда - 96 942,51 руб. (1 697 798,64 - 1 600 856,13) или 603 029,91 руб.?

Излишне уплаченные суммы взносов можно вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей по ним либо погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные Законом N 212-ФЗ. Для возврата сумм переплаты из ФСС РФ плательщику нужно подать заявление (п. 11 ст. 26 Закона N 212-ФЗ). Фонд обязан принять решение о возврате в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика и необходимых документов (п. 14 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).

Однако страховщик вправе провести проверку (в том числе выездную) правильности и обоснованности начисления и уплаты страховых взносов (гл. 5 Закона N 212-ФЗ). Тогда решение о возврате средств принимается по результатам проведенной проверки.

Для зачета или возврата суммы излишне уплаченных страховых взносов существует срок давности - заявление может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной в заявлении суммы (п. 13 ст. 26 Закона 212-ФЗ). Таким образом, вы имеете право на возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 603 029,91 руб., которая образовалась за счет превышения расходов на конец 2011 года с учетом превышения расходов на конец 2010 года.

А можем ли мы не заявлять к возврату из ФСС РФ остатка перерасхода по начисленным и выплаченным пособиям за 2011 год, а покрыть этот перерасход в счет уплаты взносов за январь 2012 года?

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 15 Закона N 212-ФЗ плательщик страховых взносов вправе только в пределах расчетного периода зачесть сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных взносов по указанному виду страхования в счет предстоящих платежей по этому же виду страхования. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (п. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).

Значит, зачесть эту сумму в счет платежей за 2012 год нельзя. Соответственно взносы за январь 2012 года должны быть уплачены в полном объеме, иначе компании придется заплатить недоимку, пени и штрафы.

Как выяснить, не подделан ли больничный

Прошу уточнить: есть ли какие-либо особенности, на которые стоит обратить внимание, чтобы не принять от работника фальсифицированный больничный лист?

Да, действительно в последние годы значительно возросло количество случаев мошенничества, связанного с фальсификацией больничных листов. Однако в связи с утверждением приказа Минздравсоцразвития России от 26.04.11 N 347н нового бланка листка нетрудоспособности, который действует с 1 июля 2011 года, возможность подделки данного документа сократилась.

Больничный стал обладать большей степенью защиты. Перечислю наиболее яркие признаки:

- цвет бланка теперь голубой, в центре слегка светлее, ближе к краям темнее с оттенками сиреневого;

- посмотрев больничный на просвет, можно увидеть водяные знаки - логотип ФСС и надписи: ФСС РФ;

- на бланке есть три вида защитных волокон длиной 0,5 мм - синего, розового и зеленого цветов;

- нанесена специальная пропадающая краска: текст больничного листа в инфракрасном свете становится невидимым и др.

Если принесенный в бухгалтерию бланк соответствует всем перечисленным признакам, то можно смело приступать к оформлению раздела, предназначенного для работодателя.

Е.А. Бреева,

заместитель начальника отдела правового обеспечения

ГУ - Московского регионального отделения ФСС РФ

"Российский налоговый курьер", N 4, февраль 2012 г.