Прекращение обязательств бюджетного учреждения по причине смерти работника (С.С. Стругова, "Бухучет в здравоохранении", N 2, февраль 2012 г., "Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях", N 3, март 2012 г.)

Прекращение обязательств бюджетного учреждения по причине смерти работника

На практике встречаются ситуации, при которых задолженность числится за работником, прекращение обязательств по которой невозможно. Данная ситуация может произойти вследствие смерти работника. Решая это вопрос, следует руководствоваться нормами гражданского и налогового законодательства, учитывать права наследников умершего работника.

Согласно ст. Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) прекращение обязательства по причине невозможности его исполнения может произойти вследствие смерти должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника.

Задолженность работника перед работодателем по причине смерти может принимать следующие формы:

1) денежные средства, выданные под отчет;

2) начисленная, но невыплаченная заработная плата за период работы работника;

3) выданная и невозвращенная форменная одежда;

4) начисленные суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком, но не полученные в связи со смертью застрахованного лица;

5) сумма не возвращенного работником беспроцентного займа по договору в связи с его смертью.

Рассмотрим каждый из приведенных случаев.

1. Денежные средства, выданные под отчет

Суммы, выданные под отчет работнику и не возвращенные вследствие его смерти, подлежат списанию как суммы, нереальные ко взысканию. Пример учета дебиторской задолженности умершего работника по командировочным расходам рассмотрен в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24.02.2009 N 03-02-07/1-87. В нем финансовый орган ссылается на нормы ст. 1112 ГК РФ, согласно которым в состав наследства не входят права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается указанным нормативным актом или другими законами. В соответствии со ст. 418 ГК РФ не входят в состав наследства обязательства гражданина-должника, которые прекращаются его смертью, если исполнение не может быть произведено без его личного участия либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника. Отчет об использовании полученных под отчет денежных средств должен был представить их получатель. Но работник умер, и предоставление авансового отчета неразрывно связано с получателем денежных средств.

Следовательно, требование к наследникам умершего работника погасить долг или предоставить авансовый отчет об израсходованных денежных средствах, выданных под отчет, а также удержание сумм дебиторской задолженности, возникшей по подотчету умершего работника из не полученной им заработной платы, неправомерно. Задолженность умершего сотрудника признается нереальным ко взысканию и подлежит списанию на расходы учреждения на основании копии свидетельства о смерти, заверенной нотариально.

Согласно п. 168 приложения N 1 к Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению", списание дебиторской задолженности, нереальной к взысканию в части задолженности по расходам, следует оформить следующей записью:

Дебет 1.401.20.273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами"

Кредит 1.208. ХХ. 660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц".

2. Начисленная, но невыплаченная заработная плата за период работы умершего работника

Статья 22 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) устанавливает обязанность работодателя выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленные в соответствии с настоящим Кодексом, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовыми договорами (в том числе включающими условия оплаты труда и поощрительные выплаты). Таким образом, при начислении заработной платы работнику по причине смерти учитываются не только заработная плата за фактически проработанное время до даты смерти работника, но и компенсация за неиспользованный отпуск. Таким образом, полностью закрывается задолженность учреждения перед умершим сотрудником.

Согласно ст. 141 ТК РФ заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти.

На этот же факт указывает п. 1 ст. 1183 ГК РФ, согласно которому право на получение подлежавших выплате наследодателю, но не полученных им при жизни по какой-либо причине сумм заработной платы и приравненных к ней платежей, пенсий, стипендий, пособий по социальному страхованию, возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью, алиментов и иных денежных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию, принадлежит проживавшим совместно с умершим членам его семьи, а также его нетрудоспособным иждивенцам независимо от того, проживали они совместно с умершим или не проживали.

Для подтверждения родства наследники умершего должны предоставить в учреждение соответствующие документы, такие как свидетельство о браке [в случае, если наследник - супруг(а)], свидетельство о рождении (в случае, если наследник - дети или родители умершего) и документ, удостоверяющий личность. Вышеуказанные лица - наследники умершего вправе обратиться к работодателю за получением средств в течение четырех месяцев со дня открытия наследства (п. 2 ст. 1186 ГК РФ). Заработная плата умершего работника, не полученная в срок, депонируется. Согласно п. 107 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010. N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению", суммы оплаты труда умершего работника, не полученные в срок, отражаются следующей записью:

Дебет 1.302.11.830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит 1.304.02.730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами".

Выдача заработной платы наследникам умершего производится не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов и оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет 1.304.02.830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами"

Кредит 201 34 610 "Выбытия средств из кассы учреждения".

Для подтверждения факта нахождения на иждивении необходимо предоставить в учреждение справку из местной администрации или обратиться в суд для установления факта нахождения на иждивении.

Что касается налогообложения сумм заработной платы за период работы умершего работника, которые выплачиваются наследникам, следует отметить, что согласно подпункту 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. При этом наследникам вменяется обязанность погашать задолженность умершего лица либо лица, признанного умершим, только по поимущественным налогам и в пределах стоимости наследственного имущества, в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

Подобным поимущественным налогом является налог на имущество. Экономическая природа налога на доходы физических лиц несколько иная, поскольку им облагаются доходы, получаемые налогоплательщиком от его трудовой, предпринимательской и иной деятельности, доходы, получаемые от использования личного имущества и в порядке наследования, и прочее.

Также на основании п. 18 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) по налогу на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

Резюмируя, можно сделать вывод, что у бюджетного учреждения как налогового агента по налогу на доходы физических лиц не возникает обязанности по его удержанию с сумм денежных средств, причитающихся умершему работнику этой организации и выплачиваемых в установленном порядке физическим лицам в связи с наследованием этих сумм (ст. 1183 ГК РФ).

Аналогичный подход применяется по отношению к налогообложению суточных выплат в командировке, выплаченных в размере сверх установленного лимита для целей налогообложения. Налог на доходы физических лиц с величины суточных сверх лимита, выплаченной умершему работнику, не удерживается и не перечисляется в бюджет.

Кроме этого, возможен вариант, при котором если за неполученными суммами заработной платы и приравненными к ней выплатами родственники не обратились, то по истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной заработной платы должны быть списаны.

Для списания этой задолженности потребуется пакет документов:

- акт инвентаризации, порядок проведения которой установлен Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49;

- бухгалтерская справка, в которой указываются время и причина образования задолженности, а также отмечается, что срок исковой давности истек, поэтому есть основание для списания задолженности в соответствии с проведенной инвентаризацией;

- приказ руководителя учреждения о списании задолженности по заработной плате в связи с истечением срока исковой давности, который издается на основании акта инвентаризации и бухгалтерской справки.

Президиум ВАС в постановлении от 15.07.2008 N 3596/08 указал на то, что отсутствие вышеназванных документов означает, что оснований для списания задолженности нет.

При списании невостребованной депонированной заработной платы по истечении трех лет - срока исковой давности на основании решения комиссии оформляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет 1.304.02.830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами"

Кредит 1.401.10.173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами".

Следует отметить, что в Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению" (далее - Инструкция N 162н) вышеприведенная бухгалтерская запись не приводится в корреспонденции счетов бюджетного учета в учреждении. Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражается в соответствии с п. 167 приложения N 1 к Инструкции N 162н по дебету счетов 1.301.ХХ.ХХХ и Х.302.ХХ.ХХХ и кредиту Х.401.10.173. Несмотря на это, следуя логике отражения операций на счетах бюджетного учета, вышеприведенная бухгалтерская запись с применением дебета 1.301.02.830 может иметь место.

Особо следует отметить, что со смертью работника прекращаются и его алиментные обязательства. Согласно ст. 120 Семейного кодекса Российской Федерации алиментные обязательства, установленные соглашением об уплате алиментов, прекращаются смертью одной из сторон, а также выплаты алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращаются смертью лица, получающего алименты, или лица, обязанного уплачивать алименты.

Другим вариантом задолженности работника по причине смерти может являться сумма переплаченных работнику отпускных выплат. В этом случае сумму отпускных невозможно взыскать, и она подлежит списанию.

Для целей обложения налогом на прибыль данную задолженность по переплаченным отпускным согласно письму Минфина России от 10.12.2009 N 03-03-06/1/799 нужно оставить в составе налоговых расходов на оплату труда, но учесть эту сумму второй раз как безнадежную задолженность нельзя.

3. Выданная и невозвращенная форменная одежда умершего работника

Самым неоднозначном вопросом является вопрос о списании форменной одежды, выданной и невозвращенной по причине смерти работника. Осложняется решение этого вопроса тем, что форменная одежда, по которой не истек нормативный срок носки, не передается сотруднику в личное постоянное пользование и при увольнении работника подлежит возврату на склад.

Из этого следует, что стоимость невозвращенной форменной одежды работодатель может взыскать с заработной платы работника. Исходя из положений ст. 56 ТК РФ права и обязанности работника, вытекающие из трудовых правоотношений между работником и работодателем, неразрывно связаны с личностью работника (сторонами трудового договора является работник и работодатель).

В силу ст. 1183 ГК РФ право на получение подлежавших выплате наследодателю, но не полученных им при жизни сумм заработной платы, принадлежит проживавшим совместно с умершим членам его семьи, нетрудоспособным иждивенцам. В то же время в ст. 141 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или иждивенцам. Если отсутствуют лица, имеющие право на получение сумм, не выплаченных умершему работнику, или если никто не предъявил требований о выплате данных сумм в срок, определенный ст. 1114 ГК РФ, эти суммы включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.

В то же время, как отмечалось ранее, не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя (ст. 1112 ГК РФ). Таким образом, из положений этой статьи следует, что работодатель не должен взыскивать стоимость невозвращенной форменной одежды с наследников умершего работника, поскольку получал форменную одежду лично умерший работник, он же ее использовал в производственной деятельности, а наследники могут даже не знать о факте ее существования и месте ее нахождения.

Однако согласно ст. 241 ТК РФ за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, и работодатель может произвести удержание из заработной платы, причитающейся выплате умершему работнику, в соответствующем размере, определяемом с учетом положений ст. 137-138 настоящего Кодекса.

В силу неоднозначности подходов к списанию форменной одежды умершего работника читателям журнала следует придерживаться учетной политики учреждения и положений об учете форменной одежды в учреждении.

Рассмотрим налоговую составляющую списания нереальной к взысканию форменной одежды. Для разъяснения этого вопроса работниками Минфина России было опубликовано два письма:

- письмо от 24.02.09 N 03-02-07/1-87;

- письмо от 18.01.10 N 03-03-06/1/8 "Об отсутствии оснований для признания безнадежным долгом в налоговом учете остаточной стоимости форменной одежды умершего работника и выданных ему под отчет средств".

Из разъяснений, содержащихся в вышеуказанных письмах, можно сделать вывод, что задолженность в виде стоимости форменной одежды (как обязательство, неразрывно связанное с личностью должника), которая не была возвращена работодателю по причине смерти работника и не передавалась наследникам в порядке правопреемственности, признается для целей налогообложения прибыли нереальной ко взысканию. Однако учесть ее в составе безнадежных долгов нельзя, так как ранее работодатель уже учел стоимость выданной форменной одежды в составе расходов на оплату труда при исчислении налоговой базы.

Поскольку суммы, отраженные в составе расходов для целей исчисления прибыли, подлежащей налогообложению, не подлежат повторному включению в состав расходов в соответствии с п. 5 ст. 252 НК РФ, образовавшаяся задолженность в виде невозвращенной стоимости форменной одежды, возвращение которой невозможно вследствие смерти должника, не может быть принята к учету для целей налогообложения.

Аналогичный подход прослеживается при следовании следующей логике: подпунктом 2 п. 2 ст. 265 НК РФ определено, что к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов. В силу п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности. Но это также и те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли долг гражданина признается нереальным к взысканию по причине его смерти, за исключением случая, если обязательство передается наследникам в порядке правопреемства.

Кроме этого, во избежание удвоения расходов по форменной одежде Минфином России выставлено вполне разумное требование. Если стоимость форменной одежды уже учтена в налоговых расходах при ее выдаче, то она не может быть учтена в составе внереализационных расходов как безнадежная задолженность. Иначе одна и та же сумма будет учтена в налоговых расходах дважды.

4. Начисленные суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком, не полученные в связи со смертью застрахованного лица

Начисленные суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком, не полученные в связи со смертью застрахованного лица, выплачиваются в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 1183 ГК РФ право на получение подлежавших выплате наследодателю, но не полученных им при жизни по какой-либо причине сумм заработной платы и приравненных к ней платежей, пенсий, стипендий, пособий по социальному страхованию, возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью, алиментов и иных денежных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию, принадлежит проживавшим совместно с умершим членам его семьи, а также его нетрудоспособным иждивенцам независимо от того, проживали они совместно с умершим или не проживали.

Выдача начисленных сумм пособий производится не позднее недельного срока со дня подачи работодателю следующих документов:

- свидетельства о браке [в случае, если наследник - супруг(а)], свидетельства о рождении (в случае, если наследник - дети или родители умершего) - для подтверждения родства.

- документа, удостоверяющего личность наследника;

- справки из местной администрации или путем обращения в суд для установления факта нахождения на иждивении - для подтверждения факта нахождения на иждивении.

В соответствии с п. 2 ст. 1186 ГК РФ наследники умершего вправе обратиться к работодателю за получением средств в течение четырех месяцев со дня открытия наследства.

5. Сумма невозвращенного беспроцентного займа по договору с работником в связи с его смертью

На практике в целях социальных гарантий и поддержки коллектива бюджетные учреждения предоставляют своим работникам займы на условии возвратности. В основном такие займы носят беспроцентный характер.

Особо следует отметить, что бюджетное учреждение может выдавать займы работникам за счет средств, полученных от деятельности, приносящей доход, если предоставление вышеуказанных займов предусмотрено нормами законодательства Российской Федерации и данное направление расходования средств предусмотрено в генеральном разрешении (разрешении) главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств. Расходы на вышеуказанные цели должны быть также предусмотрены в смете доходов и расходов по деятельности, приносящей доход.

В бюджетном учете согласно Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению" (далее - Инструкция N 162н) для этих целей предусмотрен счет 0.207.00.000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)". Наиболее точным было бы отражать выданный беспроцентный заем работнику в бюджетном учете на счете 2.207.14.ХХХ "Расчеты по предоставленным займам, ссудам". Порядок оформления займа определен ГК РФ.

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

В соответствии со ст. 808 ГК РФ договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае, если заимодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы. Кроме этого, в подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

Для более четкого регламентирования данных выплат в бюджетном учреждении утверждается Положение о порядке предоставления беспроцентных займов с определением цели выдачи займа (таким образом, в договоре займа оговаривается целевой характер беспроцентного займа) и составляется график погашений по предоставленным займам (в договоре займа определяются условия гашения займа по частям).

В случае выдачи беспроцентного займа или займа с пониженной ставкой, у сотрудника возникает материальная выгода от экономии на процентах (подпункт 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Если заем получен в рублях, размер материальной выгоды определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения дохода налогоплательщиком, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Датой фактического получения дохода является день уплаты сотрудником процентов по полученным заемным средствам (подпункт 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). При беспроцентных займах фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств. Если заем выдается на несколько лет, а возврат денежных средств в полной сумме осуществляется по окончании срока договора займа, налоговая база при получении материальной выгоды в виде экономии на процентах определяется по состоянию на последний день календарного года.

При выдаче сотруднику беспроцентного займа налоговым агентом является организация, выдавшая сотруднику заем. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом уже удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика (в том числе и из заработной платы) при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма не может превышать 50% от суммы выплаты.

Если налогоплательщик не имеет права на получение имущественного налогового вычета, в том числе если такой вычет уже был ему предоставлен ранее, его доход, полученный в виде материальной выгоды, согласно ст. 224 НК РФ подлежит налогообложению по ставке 35%.

Согласно гражданскому законодательству в случае смерти работника, который не погасил предоставленный ему ранее заем, работодатель имеет право на взыскание долга в суде.

В соответствии со ст. 418 ГК РФ обязательство прекращается смертью должника, если исполнение этого обязательства не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника. В силу п. 3 ст. 1175 ГК РФ кредиторы наследодателя вправе предъявить свои требования к принявшим наследство наследникам в пределах сроков исковой давности, установленных для соответствующих требований. Следовательно, обязательства по договору займа на основании ст. 418 ГК РФ не могут быть прекращены, поскольку допускается предъявление требования заимодавцем к наследникам умершего должника.

Обязательство возврата фактически предоставленного беспроцентного займа работнику не может быть признано таким, исполнение по которому невозможно без личного участия должника, так как возврат такого займа (уплата денежных средств) возможен кем угодно. Поэтому согласно гражданскому законодательству погашение займа в случае смерти заемщика производится его наследниками. Это происходит независимо от того, по завещанию или по закону они получили наследство. Наследники отвечают по унаследованным долгам только в пределах полученного имущества. Если наследство было поделено между несколькими людьми, то они отвечают по обязательствам умершего пропорционально в зависимости от стоимости полученного имущества. Если завещание было составлено в пользу несовершеннолетних, то они наравне с наследством получают и долги умершего. Наследство от имени несовершеннолетних принимают его законные представители (родители, опекуны, попечители).

Но обычно, как показывает практика, сумма выданного и невозвращенного беспроцентного займа в случае смерти работника признается как дебиторская задолженность, нереальная к взысканию и подлежит списанию. В Положении о порядке предоставления беспроцентного займа предусматривают пункт следующего содержания: "...в случае смерти работника остаток денежных средств, не возвращенный в учреждение по договору беспроцентного займа, подлежит списанию на расходы."

Данная операция согласно п. 82 Инструкции N 162н отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет Х.401.01.173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами"

Кредит Х.207.ХХ.640 "Уменьшение задолженности по расчетам по кредитам, займам (ссудам)" - списана задолженность по предоставленным кредитам, займам (ссудам).

Что касается обложения налогом на прибыль, то сумма, предоставленная гражданину по договору беспроцентного займа, не связана с осуществлением налогоплательщиком деятельности, направленной на получение дохода. Поэтому вышеуказанная сумма не является расходами налогоплательщика, и она не может быть исключена из налоговой базы.

Необходимо отметить, что существует определенная взаимосвязь между ст. 251 и 270 НК РФ. Так, согласно подпункту 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, не учитывается для целей налогообложения прибыли доход в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований. А в соответствии с п. 12 ст. 270 НК РФ не учитываются для целей налогообложения прибыли расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

Таким образом, налогоплательщик, получивший заем, не учитывает его в целях налогообложения прибыли; следовательно, налогоплательщик, давший заем, не учитывает его в составе расходов, так как такой заем подразумевает возвратность. Правомерность подобных выводов подтверждается постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 17.05.2006 N А11-8632/2005-К2-25/484).

Следовательно, сумму, предоставленную работнику по договору беспроцентного займа, неправомерно относить на внереализационные расходы учреждения.

С.С. Стругова,

ст. преподаватель кафедры

бухгалтерского учета и аудита

Костромского государственного

технологического университета

"Бухучет в здравоохранении", N 2, февраль 2012 г., "Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях", N 3, март 2012 г.