Вопрос: Организация приобретает материалы для производственной деятельности. Подотчетное лицо, которое занимается закупками, потеряло накладную на материалы. При этом на данные материалы имеется счет-фактура. Имеет ли право организация учесть расходы для целей налогообложения, если они подтверждаются только счетом-фактурой? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2012 г.)

Организация приобретает материалы для производственной деятельности. Подотчетное лицо, которое занимается закупками, потеряло накладную на материалы. При этом на данные материалы имеется счет-фактура.

Имеет ли право организация учесть расходы для целей налогообложения, если они подтверждаются только счетом-фактурой?

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях его гл. 25 налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и принимаются к учету, если составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, формы которых нет в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

По мнению Минфина (Письмо от 25.06.2007 N 03-03-06/1/392), для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации и вместе с тем первичным учетным документом, подтверждающим осуществление затрат, является товарная накладная (форма ТОРГ-12, утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132). В письме Минфина указано: принимая во внимание, что документы, косвенно подтверждающие произведенные затраты, могут служить только дополнением к уже имеющимся первичным документам, считаем, что расходы на закупку товаров и материалов не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, только на основании счета-фактуры.

Подобный подход можно найти и в некоторых постановлениях арбитражных судов. Например, ФАС ДВО в Постановлении от 08.05.2008 N Ф03-А59/08-2/1401 указал: договор, счета-фактуры, платежные поручения не относятся к бухгалтерским документам, подтверждающим совершение хозяйственной операции. Таким образом, при отсутствии первичных бухгалтерских документов осуществленные налогоплательщиком расходы не соответствуют п. 1 ст. 252 НК РФ, не являются документально подтвержденными для целей налогообложения прибыли. (Отметим, что в арбитражной практике высказывалось и противоположное мнение.)

Счет-фактура не является документом, подтверждающим расходы в целях налогообложения прибыли, то есть оснований для учета расходов не имеется. Целесообразно восстановить утерянную товарную накладную у контрагента налогоплательщика.

К.В. Новоселов,

к.э.н., советник государственной

гражданской службы России 1-го класса,

член Палаты налоговых консультантов России

1 февраля 2012 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2012 г.