Вопрос: Автотранспортное предприятие, применяющее "вмененку", имеет в собственности несколько автобусов, которые используются для перевозки пассажиров. Один автобус попал в аварию и не использовался в предпринимательской деятельности целый квартал. Другой автобус был на ремонте полмесяца. Как в данном случае необходимо рассчитывать единый налог? ("Вмененка", N 3, март 2012 г.)

Автотранспортное предприятие, применяющее "вмененку", имеет в собственности несколько автобусов, которые используются для перевозки пассажиров. Один автобус попал в аварию и не использовался в предпринимательской деятельности целый квартал. Другой автобус был на ремонте полмесяца. Как в данном случае необходимо рассчитывать единый налог?

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может быть переведена деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемая организациями и индивидуальными предпринимателями. При этом в собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) у компаний и коммерсантов должно быть не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Согласно статье 346.27 НК РФ транспортные средства - это автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида "вмененной" деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. Для рассматриваемого вида деятельности физическим показателем является "количество посадочных мест", базовая доходность равна 1500 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Пунктом 9 статьи 346.29 НК РФ установлено, что если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, то он при исчислении суммы единого налога на вмененный доход учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло такое изменение.

Таким образом, можно сделать вывод, что автобус, который после ДТП не используется во "вмененной" деятельности, как и автобус, находящийся на ремонте, учитывать при расчете единого налога на вмененный доход не следует.

Подтверждает данный вывод и судебная практика. Так, в постановлениях ФАС Поволжского округа от 06.09.2011 N А12-6205/2010 и ФАС Северо-Кавказского округа от 24.05.2011 N А63-5031/2010 арбитры указали, что при определении физического показателя в целях уплаты ЕНВД учитываются только те транспортные средства, которые фактически эксплуатируются.

Однако Минфин России считает иначе. По мнению финансистов, в общее количество транспортных средств должны включаться все автомобили независимо от их эксплуатационного состояния, то есть как используемые в хозяйственной деятельности, так и находящиеся в ремонте в течение налогового периода.

Об этом сказано в письмах финансового ведомства от 20.04.2010 N 03-11-06/3/62, от 02.02.2010 N 03-11-11/24 и от 30.10.2009 N 03-11-06/3/263.

Аналогичной позиции придерживаются и некоторые судьи (Определение Конституционного суда РФ от 25.02.2010 N 295-О-О и постановление ФАС Московского округа от 11.08.2010 N КА-А41/9293-10).

Таким образом, вы можете исключить временно не используемые во "вмененной" деятельности транспортные средства из расчета единого налога, но будьте готовы отстаивать свою позицию в суде.

1 марта 2012 г.

"Вмененка", N 3, март 2012 г.