Сверхурочная работа: особенности оформления, оплаты и налогообложения (Е.В. Вайтман, "Российский налоговый курьер", N 5, март 2012 г.)

Сверхурочная работа: особенности оформления, оплаты и налогообложения

На практике переработки чаще всего не оформляются и поэтому не оплачиваются должным образом. А за такое нарушение работодателю грозит штраф или даже приостановление его деятельности. Как обосновать необходимость сверхурочной работы, чтобы не возникло проблем с признанием в налоговом учете расходов на ее оплату?

Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Это установлено в части 2 статьи 91 ТК РФ. Любая работа, выполняемая сотрудником по инициативе работодателя, за пределами ежедневной смены считается сверхурочной (ч. 1 ст. 99 ТК РФ).

Чаще всего к ней относят работу, осуществляемую после окончания рабочего дня или смены. Однако и работа до начала рабочего дня или ежедневной смены, выполняемая по распоряжению руководства, также считается сверхурочной.

Сверхурочная работа должна оплачиваться в повышенном размере. Основание - статья 152 ТК РФ. По желанию работника вместо доплаты за такую работу ему может быть предоставлено дополнительное время отдыха продолжительностью не меньше времени, отработанного сверхурочно.

Если сотрудник по собственной инициативе задерживается на работе по окончании рабочего дня или приходит на работу до его начала, такая работа не является сверхурочной и доплата за нее не полагается (письма Роструда от 02.12.09 N 3567-6-1 и от 18.03.08 N 658-6-0). Кроме того, не признается сверхурочной работа за пределами рабочего дня, выполняемая сотрудниками, которым установлен ненормированный рабочий день (ст. 101 ТК РФ). Ведь при ненормированном рабочем дне сотрудников и так можно в случае необходимости эпизодически привлекать к выполнению трудовых функций за пределами предусмотренной для них продолжительности рабочего времени. Такие разъяснения даны в письмах Роструда от 02.12.09 N 3567-6-1 и от 07.06.08 N 1316-6-1.

Как оформить привлечение к сверхурочной работе

Если у работодателя возникла необходимость в проведении сверхурочных работ, он должен соблюсти определенный порядок их организации. Прежде всего следует опросить сотрудников и заручиться их письменным согласием на участие в подобных работах. Однако в чрезвычайных и экстренных ситуациях проведение сверхурочных работ допускается и без согласия сотрудников.

Письменное согласие работников не требуется. Не нужно получать согласие сотрудников на выполнение сверхурочно (ч. 3 ст. 99 ТК РФ):

- работ, необходимых для предотвращения катастрофы, производственной аварии либо устранения их последствий или последствий стихийного бедствия;

- общественно необходимых работ по устранению непредвиденных обстоятельств, нарушающих нормальное функционирование систем водоснабжения, газоснабжения, отопления, освещения, канализации, транспорта, связи;

- работ, необходимость которых обусловлена введением чрезвычайного или военного положения;

- неотложных работ в условиях чрезвычайных обстоятельств, то есть в случае бедствия или угрозы бедствия, например во время пожара или наводнения.

Чтобы привлечь сотрудников к сверхурочным работам в перечисленных ситуациях, работодателю достаточно издать об этом приказ или распоряжение. Типовые формы таких документов не утверждены, поэтому их составляют произвольно. В приказе или распоряжении необходимо указать:

- причину проведения сверхурочной работы;

- предполагаемые сроки ее начала и окончания (даты и часы);

- планируемую продолжительность сверхурочной работы;

- список привлекаемых работников;

- порядок оплаты часов, отработанных сверхурочно, или предоставления дополнительного времени отдыха.

С содержанием приказа или распоряжения сотрудников, привлекаемых к сверхурочной работе, необходимо ознакомить под роспись. За отказ или невыход к работнику можно применить дисциплинарное взыскание, то есть сделать замечание, объявить выговор или даже уволить (ст. 192 ТК РФ).

Лишь некоторые категории работников имеют право отказаться от участия в сверхурочной работе, которая проводится в связи с чрезвычайными обстоятельствами, указанными в части 3 статьи 99 ТК РФ (см. врезку внизу).

Буква закона. Осторожно! Особый порядок оформления

В отношении инвалидов и женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, предусмотрена особая процедура привлечения к сверхурочной работе. Прежде всего такая работа не должна быть запрещена им по состоянию здоровья, что следует подтвердить медицинским заключением (ч. 5 ст. 99 ТК РФ).

Кроме того, независимо от причин, по которым проводится сверхурочная работа, от указанных сотрудников необходимо получить письменное согласие на такую работу. То есть даже если сверхурочная работа вызвана чрезвычайными обстоятельствами, перечисленными в части 3 статьи 99 ТК РФ, инвалида или мать малолетнего ребенка можно привлечь к ней только при наличии их письменного согласия.

Указанные лица вправе отказаться от участия в любой сверхурочной работе без объяснения причин (ч. 5 ст. 99 ТК РФ). Причем об имеющемся у работников на то праве работодатель каждый раз обязан уведомлять их под роспись.

Аналогичные правила привлечения к сверхурочным работам действуют также в отношении (ч. 3 ст. 259 и ст. 264 ТК РФ):

- матерей и отцов, воспитывающих без супруга или супруги детей в возрасте до пяти лет;

- работников, имеющих детей-инвалидов;

- работников, осуществляющих уход

- за больными членами своих семей в соответствии с медицинским заключением;

- отцов, воспитывающих детей без матери;

- опекунов и попечителей несовершеннолетних лиц.

Письменное согласие работников обязательно. Работодатель должен получить письменное согласие от каждого сотрудника, которого он планирует привлечь к сверхурочной работе, если она проводится (ч. 2 ст. 99 ТК РФ):

- при выполнении временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений, когда их неисправность может стать причиной прекращения работы для значительного числа работников;

- для продолжения работы, не допускающей перерыва, при неявке сменяющего сотрудника. В этом случае работодатель обязан немедленно принять меры по замене сменщика другим сотрудником;

- при необходимости выполнить или завершить уже начатую работу, которую невозможно было провести или закончить в течение рабочего дня или смены из-за непредвиденной задержки по техническим условиям производства. Но только если невыполнение или незавершение этой работы может создать угрозу жизни и здоровью людей либо повлечь за собой порчу или гибель имущества самого работодателя, государственного, муниципального имущества либо находящегося у работодателя имущества третьих лиц, за сохранность которого он несет ответственность.

В перечисленных случаях оформляется приказ или распоряжение о сверхурочной работе и письменные согласия работников на участие в ней. Сотрудники вправе отказаться от сверхурочной работы. Их нельзя ни обязать выйти на такую работу, ни привлечь к ответственности за отказ от выхода.

При небольшой численности коллектива и нечастом проведении сверхурочных работ согласие или несогласие сотрудников можно оформить в виде отдельных собственноручно написанных заявлений. Хотя удобнее эту информацию включать в текст самого приказа о сверхурочной работе. Тем более что с его содержанием работодатель обязан ознакомить всех привлекаемых сотрудников под роспись. Поэтому в приказ рекомендуем добавить фразу "С настоящим приказом ознакомлен, с привлечением к сверхурочной работе согласен (не согласен)".

Отметим, что письменное согласие сотрудников следует получать по каждому случаю привлечения к сверхурочной работе. Не допускается включение в трудовой или коллективный договор условия о том, что работник в принципе согласен участвовать в сверхурочных работах, если у работодателя возникнет потребность в их проведении.

Необходимо письменное согласие и от работников, и от профсоюза. Во всех остальных ситуациях, даже тех, которые являются чрезвычайными для самого работодателя, для привлечения к сверхурочной работе нужно получить письменное согласие не только сотрудников, но еще и профсоюзной организации, если, конечно, она создана в компании (ч. 4 ст. 99 ТК РФ). Порядок согласования с профсоюзом установлен статьей 372 ТК РФ.

Кого нельзя привлекать к сверхурочной работе

Некоторые категории работников не должны работать сверхурочно, даже если они на это согласны. Речь идет о беременных женщинах и работниках в возрасте до 18 лет (ч. 5 ст. 99 ТК РФ). Исключением являются несовершеннолетние творческие работники и спортсмены. Их можно привлекать к сверхурочной работе (ст. 268 и ч. 3 ст. 348.8 ТК РФ).

От участия в сверхурочных работах также освобождены сотрудники, проходящие обучение в организации на основании ученического договора. Об этом говорится в части 3 статьи 203 ТК РФ.

Если работодатель все-таки привлечет к сверхурочной работе беременную женщину, несовершеннолетнего работника или сотрудника-ученика, инспекция по труду вправе оштрафовать и саму компанию, и ее должностных лиц. Подробнее об административной ответственности за это и за другие возможные нарушения читайте во врезке справа.

Обратите внимание! Оштрафовать могут за любое нарушение трудового законодательства

Нарушения, допускаемые работодателями при проведении сверхурочных работ, и административная ответственность за их совершение отдельно в КоАП РФ не предусмотрены. В статье 5.27 КоАП РФ лишь установлена ответственность за любое нарушение законодательства о труде и об охране труда в виде:

- штрафа на организацию в размере от 30 000 до 50 000 руб. или административного приостановления ее деятельности на срок до 90 суток;

- штрафа на должностных лиц компании в размере от 1000 до 5000 руб., а за совершение в течение года аналогичного административного правонарушения тем же должностным лицом - в виде дисквалификации на срок от одного года до трех лет (ч. 3 ст. 4.5 КоАП РФ).

Аналогичные меры применяются и при нарушении порядка проведения сверхурочных работ. К таковым, в частности, относятся:

- привлечение к сверхурочной работе беременных женщин, несовершеннолетних лиц и иных категорий работников, указанных в части 5 статьи 99 ТК РФ, чья работа сверхурочно недопустима (даже при наличии их письменного согласия на такую работу);

- привлечение сотрудников к сверхурочной работе без их письменного согласия,

- за исключением случаев, перечисленных в части 3 статьи 99 ТК РФ;

- несоблюдение особой процедуры привлечения к сверхурочным работам инвалидов и женщин, имеющих малолетних детей;

- отсутствие точного учета времени, отработанного сверхурочно каждым работником;

- превышение максимально допустимой продолжительности сверхурочных работ хотя бы по одному работнику;

- отсутствие повышенной оплаты за сверхурочную работу либо непредоставление взамен доплаты дополнительного времени отдыха;

- оплата времени, отработанного сверхурочно, в размере меньшем, чем предусмотрено в статье 152 ТК РФ;

- предоставление дополнительного времени отдыха за сверхурочную работу продолжительностью меньшей, чем указано в статье 152 ТК РФ.

Примечание. Работа в выходные и праздничные дни не считается сверхурочной. Она оформляется и оплачивается по специальным правилам, установленным в статьях 113 и 153 ТК РФ.

Продолжительность сверхурочной работы ограничена

Общая продолжительность сверхурочных работ не должна превышать для каждого сотрудника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в целом за год (ч. 6 ст. 99 ТК РФ). Иными словами, привлечение к сверхурочной работе не должно носить систематического характера. Такие работы можно организовывать лишь эпизодически, то есть время от времени и при наличии на их проведение должных оснований (письмо Роструда от 07.06.08 N 1316-6-1).

Поскольку максимальная продолжительность сверхурочных работ ограничена законодательно, работодатель обязан вести точный учет времени такой работы отдельно по каждому сотруднику (ч. 7 ст. 99 ТК РФ). Для этого используются сведения о сверхурочных часах, указанные в табеле учета рабочего времени.

Примечание. Каждый случай привлечения сотрудников к сверхурочной работе оформляется отдельно.

На усмотрение компании табель можно составлять по унифицированной форме N Т-12 или Т-13 (обе формы утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.04 N 1). Продолжительность сверхурочной работы отражается в указанных формах с помощью буквенного кода "С" или цифрового - 04. Непосредственно под этим кодом в табеле ставится количество часов и минут, отработанных сверхурочно.

Однако при большой численности персонала подсчитывать продолжительность сверхурочной работы по табелю неудобно и трудозатратно. Поэтому рекомендуем разработать удобный для компании журнал учета сверхурочных работ или иной аналогичный документ (примерную его форму см. на с. 36). В течение года журнал можно заполнять в электронном виде, например, в программе Microsoft Excel, а по окончании года - подвести в нем итог, распечатать его и прошить.

Рисунок. Фрагмент журнала учета сверхурочных работ за 2012 год

Организация	ООО "Компания"
Структурное подразделение (отдел)	Административно-хозяйственный отдел
Фамилия и инициалы работника	Клименко Н.А.
Должность	Электрик
Дополнительные сведения	Воспитывает без матери двоих детей (дочь 2000 года рождения и сына 2004 года рождения)

N п/п	Дата сверхурочной работы	Количество часов, отработанных сверхурочно	Продолжительность сверхурочной работы нарастающим итогом с начала года	Причина сверхурочной работы
1	13.01.12	3 часа	3 часа	Устранение последствий короткого замыкания электропроводки на складе
2	30.01.12	2 часа	5 часов	Перенос электророзеток и электропроводки в кабинете главного инженера
3	10.02.12	4 часа	9 часов	Неявка на работу сменщика - электрика Егорова С.П. из-за болезни

Инспектор отдела кадров      Степанова           О.В. Степанова

Как оплачивать сверхурочную работу

На основании статьи 152 ТК РФ сверхурочная работа должна оплачиваться в повышенном размере:

- первые два часа такой работы - не менее чем в полуторном размере;

- последующие часы - не менее чем в двойном размере.

Получается, в Трудовом кодексе оговорен лишь минимально возможный уровень оплаты. Конкретные размеры выплат за сверхурочную работу (в том числе минимально допустимые) следует закрепить в трудовом, коллективном договоре либо локальном нормативном акте, например в положении об оплате труда или отдельном положении об оплате работ, выполняемых в условиях, отклоняющихся от нормальных. Так, организация может оплачивать сверхурочную работу в двойном размере начиная уже с первого часа работы либо установить более высокие повышающие коэффициенты.

Примечание. Работодатель вправе оплачивать сверхурочную работу в размерах, превышающих установленные в ТК РФ. Так, он может использовать повышающий коэффициент 2 для оплаты уже первых двух часов такой работы.

По письменному заявлению работника вместо повышенной оплаты ему можно предоставить дополнительное время отдыха продолжительностью не меньше времени, которое он отработал сверхурочно (ст. 152 ТК РФ). Например, за два часа сверхурочной работы сотруднику полагается два часа дополнительного отдыха, на которые он по согласованию с непосредственным руководителем может уйти с работы раньше на следующий или в другой день либо задержаться на эти часы перед началом рабочей смены.

Сдельная система оплаты труда. Сдельщику первые два часа сверхурочной работы оплачиваются по установленным в компании сдельным расценкам, увеличенным не менее чем в полтора раза, а последующие часы - по увеличенным как минимум в два раза.

Пример 1

В ООО "Компания" рабочим-штамповщикам установлена сдельная система оплаты труда. За изготовление одной детали им начисляется 30 руб. В январе 2012 года из-за необходимости завершить срочный производственный заказ рабочий-штамповщик М.С. Леонтьев отработал сверхурочно 4 часа, в том числе 17 января - 3 часа и 30 января - 1 час. За час работы он выпускает 5 деталей. Согласно положению об оплате труда, действующему в организации, первые два часа сверхурочной работы оплачиваются в полуторном размере, а последующие часы - в двойном.

В январе за сверхурочную работу М.С. Леонтьеву начислено: за 17 января - 750 руб. (5 шт. х 2 ч х 30 руб. х 1,5 + 5 шт. х 1 ч х 30 руб. х 2), за 30 января - 225 руб. (5 шт. х 1 ч х 30 руб. х 1,5).

Повременная система оплаты труда. Сотрудникам, которым установлена часовая, дневная или месячная тарифная ставка либо должностной оклад, сверхурочная работа оплачивается:

- первые два часа - в размере не менее полуторной часовой ставки или части оклада, приходящейся на один час работы;

- все последующие часы - в размере не менее двойной часовой ставки или части оклада, приходящейся на один час работы.

Если работнику установлена дневная тарифная ставка, сначала необходимо рассчитать его часовую ставку () по формуле:

,

где - дневная тарифная ставка;

- продолжительность рабочего дня или смены, установленная для данного работника (в часах).

Пример 2

Изменим условие предыдущего примера. Предположим, М.С. Леонтьев работает неполный рабочий день - 6 часов при пятидневной рабочей неделе с двумя выходными днями в субботу и воскресенье. Ему установлена дневная тарифная ставка в размере 1200 руб. Январь сотрудник отработал полностью, в этом месяце 16 рабочих дней.

Часовая тарифная ставка работника равна 200 руб. (1200 руб. : 6 ч). В январе 2012 года за сверхурочную работу ему начислено:

- за 17 января - 1000 руб. (200 руб. х 2 ч х 1,5 + 200 руб. х 1 ч х 2);

- за 30 января - 300 руб. (200 руб. х 1 ч х 1,5).

Таким образом, зарплата М.С. Леонтьева за январь составила 20 500 руб. (1200 руб. х 16 раб. дн. + 1000 руб. + 300 руб.).

Если сотрудник получает должностной оклад или месячную тарифную ставку, сначала определяют стоимость одного часа его работы. Это можно сделать двумя способами:

- разделить должностной оклад за месяц или месячную тарифную ставку на нормальное количество рабочих часов в данном месяце;

- разделить должностной оклад за месяц или месячную тарифную ставку на среднемесячное количество рабочих часов в календарном году. Оно рассчитывается как результат деления нормального количества рабочих часов в текущем году на 12 месяцев. Норма рабочих часов в конкретном месяце или году берется из производственного календаря на соответствующий год. В нем она установлена в зависимости от продолжительности рабочей недели.

Поскольку в ТК РФ не конкретизировано, как именно рассчитывать часть оклада за час работы, организация вправе выбрать любой из указанных способов и закрепить его в трудовом, коллективном договоре или локальном нормативном акте. При этом следует учитывать, что более справедливые результаты расчетов получаются при использовании второго способа. Ведь норма рабочих часов согласно производственному календарю различается от месяца к месяцу, а должностной оклад в полностью отработанном месяце стабилен.

Пример 3

Еще раз изменим условие примера 1. Допустим, рабочим-штамповщикам установлен должностной оклад в размере 24 000 руб. в месяц при восьмичасовом рабочем дне и пятидневной рабочей неделе с двумя выходными днями в субботу и воскресенье. Согласно производственному календарю на 2012 год при таком режиме работы в январе 128 рабочих часов, а в целом за год - 1986 рабочих часов. Январь М.С. Леонтьев отработал полностью.

Способ первый. В январе 2012 года стоимость одного часа работы М.С. Леонтьева составила 187,5 руб. (24 000 руб. : 128 раб. ч). Значит, за сверхурочную работу ему полагается:

- за 17 января - 937,5 руб. (187,5 руб. х 2 ч х 1,5 + 187,5 руб. х 1 ч х 2);

- за 30 января - 281,25 руб. (187,5 руб. х 1 ч х 1,5).

Таким образом, за январь работнику начислено 25 218,75 руб. (24 000 + 937,5 + 281,25).

Способ второй. Среднемесячное количество рабочих часов в 2012 году составляет 165,5 раб. ч (1986 раб. ч : 12 мес.). Следовательно, один час работы М.С. Леонтьева стоит в среднем за год 145,02 руб. (24 000 руб. : 165,5 раб. ч). В январе за сверхурочную работу ему начислено:

- за 17 января - 725,1 руб. (145,02 руб. х 2 ч х 1,5 + 145,02 руб. х 1 ч х 2);

- за 30 января - 217,53 руб. (145,02 руб. х 1 ч х 1,5).

Общая сумма заработка за январь составила 24 942,63 руб. (24 000 + 725,1 + 217,53).

В рассмотренном примере для работника выгоднее первый способ расчета. Однако так получилось из-за того, что в январе было много праздничных дней и всего 16 рабочих. Поэтому среднегодовая норма рабочего времени оказалась выше январской. Если бы речь шла о другом месяце и в особенности об августе или октябре, в которых по 23 рабочих дня, для сотрудника выгоднее был бы второй способ расчета.

Суммированный учет рабочего времени. При таком варианте учета факт сверхурочной работы можно выявить только по окончании учетного периода - месяца, квартала, полугодия или года (ч. 1 ст. 99 и ч. 1 ст. 104 ТК РФ). Продолжительность учетного периода организация устанавливает самостоятельно. В любом случае она не должна превышать одного года (ч. 1 ст. 104 ТК РФ).

По завершении учетного периода, например месяца, подсчитывают количество часов, фактически отработанных сотрудником, и сравнивают их с нормой рабочего времени за этот месяц. Если сотрудник отработал больше нормы, часы переработки считаются сверхурочными. Только первые два часа из них оплачивают не менее чем в полуторном размере, а все последующие часы за учетный период - не менее чем в двойном. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минздравсоцразвития России от 31.08.09 N 22-2-3363.

Не нужно определять количество случаев переработок за месяц для того, чтобы первые два часа по каждому случаю оплатить с коэффициентом не менее 1,5, а последующие - с более высоким коэффициентом. Тем более что сделать это при суммированном учете рабочего времени практически невозможно.

Примечание. При суммированном учете рабочего времени сверхурочные часы работы определяют по окончании учетного периода, например месяца. Только первые два часа сверхурочных за месяц оплачиваются с коэффициентом не менее 1,5, а все остальные за этот месяц - с коэффициентом не менее 2.

Пример 4

Кассирам ООО "Организация" установлен суммированный учет рабочего времени. Учетным периодом выбран календарный месяц. Нормальная продолжительность рабочего времени для кассиров - 40 часов в неделю. В феврале 2012 года кассир О.А. Миронова отработала 170 часов. Норма рабочего времени на этот месяц составила 159 часов. Должностной оклад кассира - 16 550 руб. в месяц. В положении об оплате труда указано, что сверхурочная работа оплачивается в минимальных размерах, предусмотренных в статье 152 ТК РФ. При этом часть оклада, приходящаяся на один час работы, определяется путем деления должностного оклада за месяц на среднемесячное количество рабочих часов в календарном году.

В феврале О.А. Миронова отработала сверхурочно 11 ч (170 - 159). За первые два часа сверхурочной работы ей полагается доплата в размере часовой части оклада, увеличенной в полтора раза, а за остальные 9 ч (11 - 2) - в два раза.

Среднемесячное количество рабочих часов в 2012 году составляет 165,5 рабочего часа (см. расчет по второму способу в примере 3). Один час работы кассира стоит в среднем за год 100 руб. (16 550 руб. : 165,5 раб. ч). В феврале за сверхурочную работу О.А. Мироновой начислено 2100 руб. (100 руб. х 2 ч х 1,5 + 100 руб. х 9 ч х 2). Таким образом, ее зарплата за февраль составила 18 650 руб. (16 550 + 2100).

Как отразить доплату за сверхурочную работу в налоговом учете

При расчете налога на прибыль суммы, начисленные сотрудникам за сверхурочную работу, включаются в расходы на оплату труда (п. 3 ст. 255 НК РФ). Однако это правило применяется лишь в тех случаях, когда начисления произведены в соответствии с законодательством РФ.

Обязанность работодателя оплатить сверхурочную работу, причем в повышенном размере, закреплена в статье 152 ТК РФ. В ней же обозначен лишь минимально допустимый уровень начислений, а право определять конкретные размеры доплаты предоставлено работодателям.

Значит, организация должна самостоятельно установить, как она будет оплачивать сверхурочную работу, и закрепить избранный порядок в трудовом, коллективном договоре, положении об оплате труда или ином локальном нормативном акте. Главное, чтобы этот порядок не противоречил Трудовому кодексу и не ухудшал положение работников.

Установить размеры доплаты за сверхурочную работу необходимо и в том случае, когда она начисляется в минимальных размерах, предусмотренных в статье 152 ТК РФ. Только при таком документальном оформлении считается, что выплаты за сверхурочную работу произведены в соответствии с законодательством РФ, и, следовательно, их можно признать в налоговом учете (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Можно ли признать расходы, если превышена максимальная продолжительность сверхурочной работы

Допустим, кто-то из сотрудников отработал сверхурочно шесть часов за два дня подряд. Это является нарушением трудового законодательства. Ведь продолжительность сверхурочных работ не должна превышать для каждого сотрудника четырех часов в течение двух дней подряд (ч. 6 ст. 99 ТК РФ).

Еще одно распространенное нарушение - превышение допустимого количества сверхурочно отработанных часов за год. Этот показатель ограничен 120 часами для каждого работника в целом за год (ч. 6 ст. 99 ТК РФ).

Примечание. Даже если в течение года сотрудник отработал сверхурочно больше 120 часов, доплату за такую работу организация вправе признать в налоговом учете в полном объеме.

Однако указанные нарушения не должны отражаться на праве сотрудников получить доплату за работу, выполненную ими сверхурочно. То есть работодатель обязан оплатить эту работу в повышенном размере, несмотря на превышение ее максимально допустимой продолжительности. В свою очередь он вправе признать начисленные суммы в налоговом учете в тех размерах, которые установлены в трудовом или коллективном договоре, положении об оплате труда или ином локальном нормативном акте.

Примечание. За превышение максимально допустимой продолжительности сверхурочных работ хотя бы по одному сотруднику инспекция по труду может оштрафовать работодателя.

Минфин России согласен, что при подобных обстоятельствах выплаты за сверхурочную работу являются обоснованным расходом (п. 1 ст. 252 НК РФ). Следовательно, их можно учесть при расчете налога на прибыль (письма Минфина России от 22.05.07 N 03-03-06/1/278, от 07.11.06 N 03-03-04/1/724 и от 02.02.06 N 03-03-04/4/22).

Отметим, что ранее Минфин России придерживался иной точки зрения. Так, в письме этого ведомства от 09.03.05 N 03-03-01-04/1/102 было указано, что оплата за ту часть сверхурочной работы, которая превысила по конкретному работнику 120 часов с начала года, не включается в расходы. Ведь в данном случае работодатель нарушил положения статьи 99 ТК РФ, то есть произвел выплаты не в соответствии с законодательством РФ.

Причем даже в 2009 году, когда уже появились диаметрально противоположные разъяснения Минфина России, УФНС России по г. Москве продолжало утверждать, что оплату за сверхурочную работу свыше 120 часов за год нельзя признать при расчете налога на прибыль (письмо от 23.03.09 N 16-15/025787.1). Это следует учитывать московским работодателям.

Арбитражные суды обычно разрешают признавать в налоговом учете расходы на оплату сверхурочной работы, общая продолжительность которой превысила 120 часов за год. Примеры подобных судебных решений - постановления ФАС Западно-Сибирского от 02.07.08 N Ф04-3947/2008(7394-А75-14), Поволжского от 28.08.07 N А55-17548/06 и Уральского от 15.02.06 N Ф09-628/06-С7 округов.

На сумму доплаты за сверхурочную работу начисляются все "зарплатные" налоги и взносы

Начисления за сверхурочную работу являются составной частью заработной платы. Поэтому они облагаются:

- НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 210 НК РФ);

- страховыми взносами в ПФР, ФОМС и ФСС РФ (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 N 212-ФЗ);

- страховыми взносами на травматизм (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ).

Отметим, что доплата за сверхурочную работу - это именно повышенная оплата труда, а не компенсация. Следовательно, на нее не распространяются положения пункта 3 статьи 217 НК РФ, согласно которым многие компенсационные выплаты освобождены от обложения НДФЛ.

Примечание. Оплата сверхурочной работы в повышенном размере - это не компенсационная выплата, поэтому она облагается НДФЛ и страховыми взносами во внебюджетные фонды на общих основаниях.

Таким образом, с суммы оплаты за сверхурочную работу работодатель обязан удержать НДФЛ и перечислить налог в бюджет (п. 1 и 4 ст. 226 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19.06.09 N 03-04-06-02/46 и от 04.06.07 N 03-04-06-01/174.

Не являются указанные выплаты компенсационными и в целях исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды, в том числе взносов на травматизм.

Е.В. Вайтман,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", N 5, март 2012 г.