ФСС разъяснил, какие выплаты облагать взносами (Т. Самокиша, "Актуальная бухгалтерия", N 4, апрель 2012 г.)

ФСС разъяснил, какие выплаты облагать взносами

Фонд социального страхования РФ выпустил письмо *(1), в котором дал ответы на часто задаваемые вопросы о том, какие выплаты работникам следует облагать страховыми взносами, а какие - нет.

Сотрудники ФСС России подготовили обзорное письмо, которое содержит ответы на вопросы о порядке начисления взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством*(2) и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний*(3). Данное письмо передано для использования в работе нижестоящим органам (отделениям ФСС России).

Наиболее распространенные ситуации, рассмотренные сотрудниками ФСС России, с которыми компании могут столкнуться на практике, мы свели в таблицы.

В письме разъяснен порядок применения организациями пониженных тарифов страховых взносов. Также ФСС России ответил, следует ли производить перерасчет исчисленных страховых взносов, если работнику доначислены выплаты за прошлые отчетные (расчетные) периоды. Фонд пришел к выводу, что перерасчет взносов делать не нужно и вносить изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам не требуется.

Таблица 1. Выплаты, которые подлежат обложению взносами

Выплата	Позиция ФСС России	Комментарий
Оплата стоимости путевок, приобретенных для членов семьи работника	Если суммы компенсации в пользу самих работников за приобретенные ими путевки для членов своей семьи осуществляет работодатель в рамках трудовых отношений с работником, то указанные суммы облагают страховыми взносами	Сумму такой компенсации не будут облагать страховыми взносами, если ее производят непосредственно членам семьи работника, которые не состоят с организацией в трудовых отношениях. То есть с ними не заключены гражданско-правовые договоры, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг
Проценты по кредиту на потребительские цели, перечисляемые фирмой за своего работника в банк	Суммы возмещения работнику затрат по уплате процентов по займам (кредитам), подлежат обложению страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ)	Не облагают уплату процентов по целевым займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (п. 13 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ)
Суммы оплаты приобретенных организацией санаторно-курортных путевок для работников	Оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работнику за счет средств фирмы производится в рамках трудовых отношений, а значит, облагается страховыми взносами	Существует альтернативное мнение. В постановлении ФАС ПО от 08.11.2011 N А49-1868/2011 указано, что цель предоставления санаторно-курортной путевки - оздоровление, которое не зависит от трудовых успехов работника, не является средством вознаграждения его за труд. Следовательно, эти суммы не включают в базу для начисления страховых взносов. Вывод суда основан на положении коллективного договора фирмы, где прописано, что она вправе, исходя из финансовых возможностей предприятия, выделять средства на приобретение путевок на оздоровление
Компенсация работнику за неиспользованный отпуск, в том числе в связи с увольнением	Компенсацию за неиспользованный отпуск вне зависимости от того, связана она или нет с увольнением работника, необходимо облагать страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке	Отметим, что компенсация за неиспользованный отпуск исключена из необлагаемых выплат в связи с увольнением на основании подп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Компенсация за неиспользованный отпуск, которая не связана с увольнением работников, с 01.01.2011 также облагается страховыми взносами (подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ)
Суммы среднего заработка, выплачиваемые за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами	Поскольку такую оплату производят в рамках трудовых отношений, то независимо от источника ее финансирования она подлежит обложению страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ)	Суды придерживаются противоположной точки зрения. Президиум ВАС РФ признал, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами носит характер государственной поддержки. Данная выплата направлена на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов (пост. Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10). К аналогичному мнению пришли арбитры в постановлении ФАС ЗСО от 06.09.2010 N А45-15160/2009. Они указали, что рассматриваемая выплата не относится к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей. Также можно сделать вывод, что источником такой оплаты является не работодатель, а Фонд социального страхования РФ. Следовательно, выплата не должна облагаться страховыми взносами
Суммы среднего заработка, начисленные в период прохождения работниками военных сборов	Такие выплаты облагают страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ)	К обратному выводу пришел суд, указав, что суммы среднего заработка, возмещаемого военкоматом, не облагаются ЕСН, так как являются компенсационными (пост. ФАС СЗО от 18.07.2006 N А56-35031/2005). Это мнение применимо и к страховым взносам, поскольку компенсационные выплаты не облагаются взносами
Суммы среднего заработка, начисленные работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха	Такие выплаты следует облагать страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ)	Суды указывают, что Законом N 5142-1 и абз. 5 ст. 186 ТК РФ прямо предписано исполнение работодателем требований о сохранении за донором среднего заработка в день сдачи крови и в день дополнительного отдыха (пост. ФАС СЗО от 09.06.2008 N А21-4419/2007, ФАС ЗСО от 01.06.2009 N Ф04-2766/2009(6036-А27-25)). Следовательно, выплата взносами не облагается
Суммы среднего заработка, начисленные работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного наблюдения	Облагаются страховыми взносами	Минздравсоцразвития России указал, что такая выплата не связана с выполнением работником трудовых функций и не подлежит обложению взносами (письмо Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 10-4/325233-19)
Оплата услуг фитнес-центров, представительские расходы	Обложению страховыми взносами подлежат оплата фирмой услуг фитнес-центров для работников, а также не подтвержденные документально представительские расходы	-
Оплата услуг аэропорта по предоставлению VIP-зала при командировке работника	Компенсация расходов работника по оплате услуг за пользование им VIP-залом аэропорта не может быть отнесена к командировочным расходам, не подлежащим обложению страховыми взносами. Следовательно, на суммы таких компенсаций страховые взносы нужно начислить в общеустановленном порядке (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ)	-
Суммы оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых сотрудникам	Оплата дополнительных отпусков, предоставляемых сотрудникам организации на основании ст. 116 ТК РФ, подлежит обложению страховыми взносами	Суммы оплаты дополнительного оплачиваемого отпуска сотрудникам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, не облагают взносами. Поскольку выплату осуществляют органы социальной защиты вне рамок трудовых отношений
Сумма ежемесячного возмещения расходов по найму жилого помещения	Рассматриваемые выплаты и вознаграждения подлежат обложению страховыми взносами	-
Оплата фирмой стоимости обучения работника в высшем учебном заведении	Выплата облагается взносами, если учебное учреждение не имеет лицензии на образовательную деятельность	Если работник организации обучался в образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус и аккредитацию, то суммы стоимости его обучения не облагают взносами (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, подп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). Также не подлежит обложению взносами оплата обучения за граждан, которые не состоят в трудовых отношениях с фирмой (ст. 7 Закона N 212-ФЗ, ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ)

Таблица 2. Выплаты, которые не подлежат обложению взносами

Выплата	Комментарий
Стипендия, выплачиваемая по ученическому договору	При наличии ученического договора
Выплата руководителю организации в связи с увольнением	Статья 9 Закона N 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, ст. 279 ТК РФ
Сумма оплаты отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) для лечения в связи с профессиональным заболеванием	Нормы Законов N 212-ФЗ, 125-ФЗ
Дивиденды, выплачиваемые участникам общества с ограниченной ответственностью, в т.ч. учредителям	Часть 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ
Сумма компенсации, выплачиваемой сотруднику за использование личного имущества (транспорта, мобильного телефона)	Такая сумма компенсации не подлежит обложению страховыми взносами, если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей (разъездной характер исполнения трудовых обязанностей, служебные цели и др.). Размер определяется соглашением между организацией и таким сотрудником. При этом размер возмещения указанных расходов должен быть экономически обоснован
Материальная помощь	Не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, подп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ)
Командировочные расходы работников организации	Суточные не подлежат обложению страховыми взносами в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте. Не облагаются взносами стоимость завтрака (включенная в цену номера за сутки в гостинице), а также стоимость питания на борту самолета или в поезде (включенная в цену проезда или перелета) (ст. 9 Закона N 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). Главное, документальное подтверждение таких расходов
Сумма оплаты за обучение работников на курсах иностранного языка	Оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя, с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения, не подлежит обложению страховыми взносами (ст. 9 Закона N 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ)
Суммы компенсации проезда работников, обучающихся заочно, к месту учебы и обратно	Фирма не облагает взносами оплату такого проезда работника один раз в учебном году, если работник успешно обучается по заочной форме обучения; учреждение имеет государственную аккредитацию высшего профессионального образования (подп. "е" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ)
Суммы ежемесячных доплат к пенсиям неработающим пенсионерам - бывшим работникам	Выплаты гражданам, не связанным с предприятием трудовыми договорами, не подлежат обложению страховыми взносами
Стоимость форменной одежды для сотрудников организаций	Не нужно облагать страховыми взносами, если одежда выдана во временное пользование, ее стоимость числится на балансе фирмы, одежда выдается для использования непосредственно в работе и сдается при увольнении
Возмещение работодателем расходов, связанных с выполнением работы в полевых условиях	Не облагают страховыми взносами, если должность сотрудника предполагает работу в полевых условиях. Это должно быть подтверждено коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом или трудовым договором (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ)
Деньги, выданные работнику по договору ссуды	Часть 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ

Т. Самокиша,

эксперт компании "ФБК-Право"

Экспертиза статьи:

В. Тыщенко,

главный специалист-эксперт Департамента правового обеспечения системы ПФР

"Актуальная бухгалтерия", N 4, апрель 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) письмо ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985

*(2) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ)

*(3) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ)