Особенности переоценки нефинансовых активов (З.К. Денискина, "Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях", N 3, март 2012 г.)

Особенности переоценки нефинансовых активов

Нормативно-правовая основа

Переоценка нефинансовых активов осуществляется в порядке и сроки, определенные Правительством РФ.

Порядок проведения переоценки нефинансовых активов в государственных (муниципальных) учреждениях определен:

- распоряжением Правительства РФ от 15.11.2002 N 1611-р;

- совместным приказом Минэкономразвития России, Минфина России, Минимущества России и Госкомстата России от 25.01.2003 N 25/6н/14/7 "Об утверждении Порядка проведения переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений" [в редакции изменений, внесенных приказом Минэкономразвития России, Минфина России и Росстата от 02.10.2006 N 306/120н/139) (далее - Порядок)].

Отдельные разъяснения по применению указанных документов даны в письме Минфина России от 08.02.2007 N 02-14-07/274.

Переоценка и единый план счетов

Согласно п. 28 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Приказ N 157н), государственные (муниципальные) учреждения проводят переоценку стоимости объектов имущества и капитальных вложений в нефинансовые активы по состоянию на начало текущего года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. В соответствии с законодательством Российской Федерации сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ.

Исключением в данном случае является переоценка активов в драгоценных металлах, ювелирных изделиях, которая осуществляется на дату совершения операции, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством Российской Федерации Минфином России.

Переоценка нефинансовых активов, составляющих казну Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования, в целях бухгалтерского учета осуществляется на дату совершения операции, а также на отчетную дату составления бюджетной отчетности в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством соответственно Правительством РФ, высшим исполнительной органом субъекта Российской Федерации, местной администрацией.

Результаты проведенной переоценки объектов нефинансовых активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. При этом результаты переоценки объектов нефинансовых активов по состоянию на 1-е число текущего года не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Проведение переоценки

Переоценке подлежат основные средства и нематериальные активы, принадлежащие учреждениям на праве оперативного управления, в том числе объекты основных средств независимо от их технического состояния, как действующие, так и находящиеся на консервации, в резерве или в запасе, подготовленные к списанию, но не оформленные в установленном порядке соответствующими активами, а также объекты, сданные в аренду или переданные в безвозмездное пользование.

Стоимость полученных в аренду или в безвозмездное пользование объектов основных средств учреждением-арендатором (пользователем) переоценке не подлежит, за исключением объектов, арендуемых по долгосрочной аренде с правом выкупа и учитываемых на балансе арендатора. Стоимость объектов основных средств, полученных в долгосрочную аренду с правом выкупа и учитываемых на балансе арендатора, переоценивается в общеустановленном порядке.

Подлежит корректировке по итогам проводимой переоценки также и стоимость оборудования, предназначенного к установке, которое по правилам бухгалтерского учета учитывается в составе материальных запасов.

Переоценке подлежит стоимость имущества учреждений, используемого при осуществлении как основной (уставной), так и приносящей доход деятельности. При этом стоимость активов, учитываемых по разным кодам вида деятельности в 18-м разряде номера счета бюджетного учета (1 - бюджетная деятельность, 2 - приносящая доход деятельность, 4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, 5 - субсидии на иные цели, 6 - бюджетные инвестиции, 7 - средства по обязательному медицинскому страхованию), переоценивается раздельно.

В целях исчисления налога на имущество также раздельно необходимо переоценивать объекты нефинансовых активов:

- находящиеся на территории разных административно-территориальных образований, которые в соответствии с действующим законодательством вправе определять свои правила исчисления и уплаты налога;

- освобожденные от обложения налогом на имущество и подлежащие налогообложению согласно установленным правилам.

Сводные документы (ведомости) по переоценке должны формироваться отдельно по видам осуществляемой деятельности, виду имущества (освобождаемое от обложения или нет), а также по обособленным структурным подразделениям учреждения.

Наряду с первоначальной (балансовой) стоимостью объектов нефинансовых активов переоценке подлежат начисленные по ним по состоянию на дату проведения переоценки суммы амортизации.

Отражение результатов переоценки

Для проведения переоценки создается комиссия учреждения, в состав которой включаются представители экономических и инженерных подразделений учреждения. Данную комиссию, как правило, возглавляет руководитель учреждения или один из его заместителей.

Исходные данные для переоценки берутся из аналитических регистров бухгалтерского учета, которые должны подтверждаться результатами проведенной в учреждении инвентаризации имущества по состоянию на дату проведения переоценки.

Результаты переоценки стоимости основных средств отражаются на основании данных ведомостей переоценки, сформированных по результатам переоценки, в следующих регистрах аналитического учета:

- в инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031): в графе 6 - балансовая стоимость с учетом проведенной переоценки, в графах 9 и 10 - суммы амортизации после переоценки за месяц и за год, в графе 11 - сумма амортизации с начала эксплуатации с учетом переоценки; в графах 4, 5, 6 раздела "Результаты переоценки" - соответственно дата переоценки, номер справки, суммы дооценки основного средства и амортизации (на лицевой стороне инвентарной карточки);

- в инвентарной карточке группового учета основных средств (ф. 0504032): в графах 1 и 2 - балансовая стоимость с учетом проведенной переоценки, в графах 3, 4, 5 - соответственно дата переоценки, номер справки, суммы дооценки основных средств и амортизации, в графе 10 - сумма амортизации с начала эксплуатации с учетом переоценки.

Результаты переоценки оформляются актом, составленным в произвольной форме. Данный акт подписывается всеми членами комиссии и утверждается руководителем учреждения.

Бухгалтерский учет результатов переоценки

В бухгалтерском учете операции по переоценке стоимости нефинансовых активов оформляются записями за межотчетный период на основании справки (ф. 0504833) в разрезе соответствующих номеров счетов бюджетного учета (см. табл.).

Результаты проведенной переоценки подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно в отдельно формируемом журнале по прочим операциям.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных баланса главного распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130) (для казенных учреждений) или Баланса государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) (для бюджетных и автономных учреждений) на начало отчетного года.

Таблица

		Бухгалтерская запись
	Содержание операции	Дебет счета бюджетного учета	Кредит счета бюджетного учета
1	2	3	4
1. Дооценка стоимости объектов основных средств
	Дооценка (увеличение балансовой стоимости) стоимости объектов основных средств,
1.1	учтенных в установленном порядке на дату переоценки на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 10100 000 "Основные средства"	0 101ХХ 310	0 40130 000
1.2	Дооценка (увеличение) сумм начисленной на дату проведения переоценки амортизации по переоцениваемым объектам основных средств	0 40130 000	0 104ХХ 410
2. Уценка стоимости объектов основных средств
	Уценка (уменьшение балансовой стоимости) стоимости объектов основных средств,
2.1	учтенных в установленном порядке на дату переоценки на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 10100 000 "Основные средства"	0 40130 000	0 101ХХ 410
2.2	Уценка (уменьшение) сумм начисленной на дату проведения переоценки амортизации по переоцениваемым объектам основных средств	0 104ХХ 410	0 40130 000
3. Дооценка стоимости нематериальных активов
3.1	Дооценка (увеличение балансовой стоимости) стоимости нематериальных активов	0 102 30 320	0 40130 000
3.2	Дооценка (увеличение) сумм начисленной на дату проведения переоценки амортизации по переоцениваемым нематериальным активам	0 40130 000	0 10439 420
4. Уценка стоимости нематериальных активов
4.1	Уценка (уменьшение балансовой стоимости) стоимости нематериальных активов	0 40130 000	0 10201 420
4.2	Уценка (уменьшение) сумм начисленной на дату проведения переоценки амортизации по переоцениваемым нематериальным активам	0 10439 420	0 40130 000
5. Дооценка стоимости непроизведенных активов
5.1	Дооценка (увеличение балансовой стоимости) стоимости непроизведенных активов	0 103ХХ 330	0 40130 000
6. Уценка стоимости непроизведенных активов
6.1	Уценка (уменьшение балансовой стоимости) стоимости непроизведенных активов	0 40130 000	0 103ХХ 430
7. Дооценка стоимости материальных запасов
7.1	Дооценка (увеличение балансовой стоимости) объектов оборудования, предназначенного к установке (монтажу), учтенных на счете 0 105Х6 000	0 105Х6 340	0 40130 000
8. Уценка стоимости материальных запасов
8.1	Уценка (уменьшение балансовой стоимости) объектов оборудования, предназначенного к установке (монтажу), учтенных на счете 0 105Х6 000	0 40130 000	0 105Х64 400

З.К. Денискина,

главный бухгалтер, г. Чебоксары

"Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях", N 3, март 2012 г.