Вопрос: Между организацией - резидентом (покупатель) и организацией - нерезидентом (поставщик) был заключен контракт на поставку товаров. Организацией - резидентом был оформлен паспорт сделки. Справка о подтверждающих документах была представлена в уполномоченный банк. Однако в справке о подтверждающих документах сумма за поставку товаров не соответствовала сумме, указанной в грузовой таможенной декларации. Ошибка была обнаружена организацией - резидентом. Позднее организация - резидент повторно представила в уполномоченный банк справку о подтверждающих документах, в которой была указана сумма, соответствующая сумме... ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 3, март 2012 г.)

Между организацией - резидентом (покупатель) и организацией - нерезидентом (поставщик) был заключен контракт на поставку товаров. Организацией - резидентом был оформлен паспорт сделки.

Справка о подтверждающих документах была представлена в уполномоченный банк. Однако в справке о подтверждающих документах сумма за поставку товаров не соответствовала сумме, указанной в грузовой таможенной декларации. Ошибка была обнаружена организацией - резидентом.

Позднее организация - резидент повторно представила в уполномоченный банк справку о подтверждающих документах, в которой была указана сумма, соответствующая сумме, указанной в грузовой таможенной декларации.

Органом валютного контроля была проведена проверка организации - резидента по вопросам соблюдения валютного законодательства.

В ходе проверки было выявлено нарушение, выразившееся в непредставлении в уполномоченный банк в установленный срок справки (повторной) о подтверждающих документах и документов, подтверждающих факт ввоза товара.

По результатам проверки было вынесено постановление о привлечении организации к административной ответственности по ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ.

Организация - резидент, не согласившись с вынесенным постановлением, обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным, указав, что повторно представленная в уполномоченный банк справка о подтверждающих документах не является новой справкой, так как в нее были внесены исправления (в сумме), в связи с чем в действиях организации отсутствует состав административного правонарушения.

Правомерна ли позиция организации - резидента?

Позиция организации - резидента, выразившаяся в том, что повторно представленная в уполномоченный банк справка о подтверждающих документах не является новой справкой, так как в нее были внесены исправления (в сумме), является правомерной.

Согласно ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ несоблюдение установленных порядка и (или) сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, нарушение установленных правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или паспортов сделок, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

В силу п. 2 ч. 2 ст. 24 Закона N 173-Ф3 резиденты обязаны вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям.

В силу ч. 4 ст. 23 Закона N 173-Ф3 в целях осуществления валютного контроля агенты валютного контроля в пределах своей компетенции имеют право запрашивать и получать от резидентов документы (копии документов), связанные с проведением валютных операций. Согласно ч. 4 ст. 5 Закона N 173-ФЗ ЦБ РФ устанавливает единые формы учета и отчетности по валютным операциям, порядок и сроки их представления, а также готовит и опубликовывает статистическую информацию по валютным операциям.

П. 2 ч. 3 ст. 23 Закона N 173-Ф3 установлено, что ЦБ РФ определяет порядок представления уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций.

ЦБ РФ 01.06.2004 утверждено Положение N 258-П о порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций (Далее - Положение).

П. 2.1 Положения установлено, что в целях учета валютных операций по контракту и осуществления контроля за их проведением резидент в порядке, установленном настоящим Положением, представляет в банк паспорта сделки документы, связанные с проведением указанных операций и подтверждающие ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывоз товаров с ее таможенной территории, а также выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них.

Согласно п. 2.2 Положения подтверждающие документы представляются резидентом в банк паспорта сделки одновременно с двумя экземплярами справки о подтверждающих документах, оформленной резидентом в порядке, изложенном в приложении 1 к настоящему Положению.

В соответствии с п. 2.4 Положения резидент представляет в банк паспорта сделки документы, указанные в п. 2.2 настоящего Положения, в установленном банком паспорта сделки порядке и в согласованный с банком паспорта сделки срок, не превышающий 15 календарных дней, исчисляемых со дня, следующего за датой выпуска (условного выпуска) таможенными органами ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации или вывозимых с таможенной территории Российской Федерации товаров, определяемой по отметкам таможенного органа о выпуске (условном выпуске) товаров в таможенной декларации.

В рассматриваемой ситуации организация - резидент была привлечена к ответственности за представление справки о подтверждающих документах с нарушением срока, однако, по мнению организации, данная справка не является новой, а является исправленной, так как в ней содержатся все те же сведения, что и в предыдущей, кроме суммы, которая и была исправлена.

Согласно п. 2.10 Положения банк паспорта сделки проверяет соответствие информации, указанной резидентом в справке о подтверждающих документах и в справке о расчетах через счета за рубежом, сведениям, содержащимся в подтверждающих документах или в копиях банковских выписок, представленных резидентом в банк паспорта сделки в соответствии с пп. 2.2 и 2.5 настоящего Положения, а также соблюдение резидентом порядка оформления указанных в настоящем пункте справок, установленного пп. 2.8 и 2.9 настоящего Положения.

Банк паспорта сделки проверяет соответствие информации, указанной резидентом в справке о поступлении валюты Российской Федерации, сведениям, содержащимся в документах, на основании которых совершены записи по счету.

В силу п. 2.11 Положения представленные резидентом справки, указанные в пп. 2.2, 2.5, 2.6 Положения, проверяются сотрудником банка паспорта сделки, уполномоченным осуществлять от имени банка паспорта сделки предусмотренные Положением действия по валютному контролю в срок, не превышающий 7 рабочих дней, следующих за датой их представления резидентом в банк паспорта сделки.

В случае надлежащего заполнения и оформления указанных справок оба экземпляра справок подписываются ответственным лицом банка ПС, заверяются печатью банка ПС, используемой для целей валютного контроля, зарегистрированной в Банке России в порядке, установленном нормативным актом Банка России, регулирующим порядок учета валютных операций и оформления паспортов сделок.

Согласно п. 2.14 Положения банк паспорта сделки возвращает резиденту один экземпляр справок, указанных в пп. 2.2, 2.5, 2.6 Положения, с отметкой ответственного лица банка ПС о дате и причине возврата вместе с подтверждающими документами и копиями банковских выписок, а также иными документами, представляемыми в соответствии с настоящим Положением (далее - документы, на основании которых заполнены справки), в случаях, если документы, на основании которых заполнены справки, не представлены или представлены не все документы, или они оформлены в ненадлежащем порядке.

Однако в рассматриваемом случае справка о подтверждающих документах была принята банком.

Из вышеизложенного следует, что повторно представленная справка является не новой, а исправленной, следовательно, в действиях организации отсутствует состав административного правонарушения, в связи с чем постановление о привлечении к административной ответственности подлежит отмене.

Аналогичная позиция содержится в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 24.09.2010 N А75-1037/2010.

А.А. Горшкова,

руководитель Центра методологии бухгалтерского учета

и налогообложения (ЦМБН)

1 марта 2012 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 3, март 2012 г.