Изменения 2011 года по прибыли - в новой декларации (М.В. Подкопаев, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, апрель 2012 г.)

Изменения 2011 года по прибыли - в новой декларации

С началом очередного налогового периода вновь появляются поправки в декларации по налогу на прибыль. Это неудивительно, ведь в 2011 году гл. 25 НК РФ претерпела довольно важные изменения. Чтобы их учесть, налоговая служба подготовила новый приказ. Правда, на дату выхода журнала он находился на согласовании в Минюсте, но вряд ли претерпит какие-либо изменения*(1).

Согласно данному приказу изменились некоторые листы декларации, но особенно приложение 3 к Приказу ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ "Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения" (далее - Порядок заполнения декларации).

Новые плательщики - новые коды

Увеличилось число видов плательщиков налога на прибыль. Некоторые из них должны будут указывать особые коды, взятые из списка таблицы "Коды представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в налоговый орган" (приложение 1 к Порядку заполнения декларации). Коды в данной таблице различаются в зависимости от того, в какой налоговый орган представляется декларация, и их список дополнен тремя новыми.

Теперь, если декларация представляется по месту учета организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", на титульном листе в реквизите "По месту нахождения (учета)" указывается код 225 (Порядок заполнения декларации дополнен п. 1.6.1).

Для участников данного инновационного проекта добавим еще одно. Согласно п. 1.7 Порядка заполнения декларации некоторые организации, исполняющие обязанности налоговых агентов, представляют декларации в упрощенном виде: титульный лист (лист 01), подраздел 1.3 раздела 1 и листа 03. При этом в титульном листе (лист 01) по реквизиту "По месту нахождения (учета)" указывается код 231. Теперь это относится и к участникам указанного проекта, если они используют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщиков налога на прибыль организаций.

Если декларация подается по месту учета организации, осуществляющей образовательную и (или) медицинскую деятельность*(2), указывается код 226 (Порядок заполнения декларации дополнен п. 1.6.2). Для таких организаций в п. 5.6 этого порядка введено техническое уточнение. В данном пункте речь идет о заполнении строк 140-170 листа 02 декларации, в которых указываются ставки, по которым налогоплательщик исчисляет налог на прибыль. Теперь в их число включены, разумеется, и те, что предусмотрены ст. 284.1 НК РФ.

Если декларация представляется ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, он указывает код 218 (Порядок заполнения декларации дополнен п. 1.6.3). Напомним, что 01.01.2012 у налогоплательщиков появилась возможность объединяться в КГН благодаря изменениям, внесенным в Налоговый кодекс Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ*(3).

При этом в титульном листе (лист 01) и на каждой последующей странице декларации указываются ИНН и КПП, присвоенные данному ответственному участнику этой КГН налоговым органом, в который представляется декларация (изменен пп. 1 п. 3.2 Порядка заполнения декларации).

В приложении 1 к Порядку заполнения декларации в таблицу "Коды, определяющие отчетный (налоговый) период" добавлено множество кодов для участников КГН (с 13-го по 16-й, а также с 57-го по 68-й), указываемых при уплате авансовых платежей ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли (изменен пп. 3 п. 3.2 данного порядка).

Декларацию подает участник КГН

Для ответственного участника КГН, который представляет в налоговый орган декларацию по КГН, установлены особенности в части того, какие листы декларации он должен в нее включать. По сравнению с общими правилами, приведенными в п. 1.1 и 1.3 Порядка заполнения декларации, ответственные участники КГН представляют дополнительно приложения 6 и 6а к листу 02. Кроме того, листы 05, 07, приложение к налоговой декларации включаются в нее, если имеются доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляются операции с ценными бумагами (только лист 05 - при уплате КГН авансовых платежей ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли).

Также разъясняется, как быть, если организация, входящая в КГН, получает доходы, не включаемые в консолидированную налоговую базу этой группы, что предусмотрено п. 7 ст. 289 НК РФ. Имеются в виду доходы, подлежащие обложению налогом у источника выплаты доходов (п. 1 ст. 278.1 НК РФ), например дивиденды, проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам (п. 5 ст. 286 НК РФ).

В отношении таких доходов организация подает декларацию отдельно в обычном порядке, указывая на титульном листе период, за который она представляется, - любой из тех, что предусмотрены в соответствующем списке в приложении 1 к Порядку заполнения декларации (п. 1.6.4 и 1.6.5 указанного порядка).

Отмечается, что в такой ситуации в реквизите "По месту нахождения (учета)" указывается код 213 или 214 в зависимости от того, крупнейший это налогоплательщик или нет.

Кроме того, при наличии таких доходов и исполнении обязанности налогового агента участник КГН представляет декларацию в том же составе, что и иные налоговые агенты: расчет налога в составе подраздела 1.3 раздела 1, а также листа 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)".

При отсутствии указанных доходов участник КГН - налоговый агент представляет расчет в соответствии с абз. 3 п. 1.7 Порядка заполнения декларации в составе титульного листа (лист 01), подраздела 1.3 раздела 1 и листа 03.

Приложения 6 "Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации по консолидированной группе налогоплательщиков" и 6а "Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации по участнику консолидированной группы налогоплательщиков без входящих в него обособленных подразделений и (или) по его обособленным подразделениям" к листу 02 представляются ответственным участником КГН (новые п. 10.12-10.14 Порядка заполнения декларации). Приложение 6а заполняется им в порядке, установленном для приложения 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения" к листу 02 с учетом ряда особенностей.

Участник КГН также должен учитывать особенности заполнения декларации, указанные в п. 4.1, 4.2.2, 4.3, 5.7, 5.8, 5.10, 9.1 Порядка заполнения декларации.

О резидентах особых экономических зон

Изменился порядок заполнения раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" для резидентов особых экономических зон. Ранее суммы налога к доплате (к уменьшению) в оба вида бюджета (федеральный и субъекта) (строки 040, 050, 070, 080) они переносили из соответствующих строк 270, 271, 280, 281 листа 02 с кодом 3 (резидент ОЭЗ по реквизиту "Признак налогоплательщика" как результат расчета налога за отчетный (налоговый) период).

Теперь к показателям строк 270, 271, 280, 281 листа 02 с кодом 3 надо прибавлять суммы из строк с аналогичными номерами листа 02 с кодом 1 по реквизиту "Признак налогоплательщика". То есть налог на прибыль, полученный в результате деятельности в ОЭЗ, суммируется с налогом на прибыль по иным видам деятельности. Пункт 5.1 Порядка заполнения декларации можно понять так, что резидент ОЭЗ в случае осуществления иных видов деятельности заполняет отдельный лист 02. Теперь это определенно указано в п. 5.12 данного порядка.

Обратите внимание! Для каждого бюджета суммированием указанных показателей определяется отдельный и окончательный итог. Например, не могут быть одновременно заполнены строки 040 (налог к доплате) и 050 (налог к уменьшению), если по деятельности в ОЭЗ получена прибыль, а по иным видам деятельности - убыток, или наоборот.

При исчислении ежемесячных авансовых платежей и заполнении подраздела 1.2 раздела 1 декларации резиденты ОЭЗ также теперь суммируют величины показателей по строкам 300, 310, 330 и 340 с кодами 1 и 3 по реквизиту "Признак налогоплательщика". В этих строках указываются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом (в I квартале следующего налогового периода).

Именно полученные таким образом суммы теперь делятся на 3 и заносятся, соответственно, в строки 120, 130, 140 и 220, 230, 240 данного подраздела, предназначенные для указания сумм ежемесячных авансовых платежей (изменен абз. 7 п. 4.3 Порядка заполнения декларации).

Несколько технических поправок

1. В Порядке заполнения декларации в отношении подраздела 1.3 раздела 1 декларации содержится поправка, о которой надо знать тем, кто уплачивает налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в российских организациях), обязанность по уплате которого устанавливается в соответствии с п. 2 ст. 282 НК РФ. Такие плательщики в строке 010 данного подраздела указывают код платежа, но ставят цифру 5, а не 6, как требовалось ранее (изменен п. 4.4.5 Порядка заполнения декларации).

2. В листе 02 декларации есть строка 090. Пунктом 5.4 указанного порядка в отношении нее внесена еще одна техническая поправка: хотя она называется "Сумма льгот, предусмотренных законодательством РФ", в ней отражаются только льготы, предусмотренные ст. 5 Федерального закона от 31.05.1999 N 104-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Магаданской области" для участников ОЭЗ в Магаданской области.

В прежней редакции Порядка заполнения декларации по этой строке предписывалось также учитывать льготы, которые предусматривались Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон РФ N 2116-1) и касались некоторых программ, льготы по которым предоставлялись до момента их завершения.

В то же время говорилось, что резиденты ОЭЗ в Магаданской области в данной строке указывают сумму льготы по прибыли, инвестируемой в развитие производства и социальной сферы на территории Магаданской области. Теперь такого уточнения нет.

3. В пункте 3 ст. 311 НК РФ говорится о том, что суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате данной организацией налога в РФ. Но при этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.

Данное положение теперь отражено в п. 5.9 Порядка заполнения декларации. Там указано, что показатели по строкам 240, 250 и 260 листа 02 декларации, в которые, собственно, заносились суммы налога, выплаченные за пределами РФ и засчитываемые в счет уплаты налога на прибыль, не могут превышать показатели соответственно по строкам 180, 190 и 200 того же листа 02. То есть если они все-таки превышают суммы налога на прибыль, в строки 240, 250 и 260 листа 02 декларации заносятся суммы, идентичные тем, что указаны в строках 180, 190 и 200.

Корректировка при несоответствии цен рыночным

В приложении 1 к листу 02 указываются доходы от реализации и внереализационные доходы. Данное приложение претерпело только одно изменение: на одну строчку увеличился список внереализационных доходов, которые выделяются отдельно из общей суммы внереализационных расходов. Имеются в виду внереализационные расходы в виде сумм корректировки прибыли вследствие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности), предусмотренным ст. 105.12 и 105.13 НК РФ. Это строка 107 данного приложения (изменен п. 6.2 Порядка заполнения декларации).

Здесь учтено важное изменение в порядке налогообложения сделок между взаимозависимыми лицами, произошедшее 01.01.2012. Указанный вид внереализационных доходов добавлен в ст. 250 НК РФ согласно Федеральному закону от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения"*(4) (п. 22 ч. 2 данной статьи).

В указанных статьях Налогового кодекса речь идет о методах сопоставимой рентабельности и распределения прибыли. Это два метода из пяти, предусмотренных п. 1 ст. 105.7 НК РФ, используемых при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица. Оба метода применяются при невозможности обеспечения сопоставимости данных бухгалтерской отчетности для целей расчета интервала рентабельности и определения для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в указанных сделках (п. 8 ст. 105.7 НК РФ).

Поправки к приложению 2 к листу 02

По строкам 052-055 данного приложения указываются расходы, учитываемые в порядке, установленном ст. 262 НК РФ, то есть расходы на НИОКР. Пункт 7.1 Порядка заполнения декларации, в котором сказано об этом, изменен и учитывает наличие в Налоговом кодексе ст. 267.2, согласно которой формируется резерв предстоящих расходов на НИОКР.

По данным строкам теперь учитываются и расходы, осуществленные за счет указанного резерва.

Другое изменение в приложении 2 к листу 02 касается строки 071. В ней отражается сумма отклонения фактических затрат на приобретение ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, вне организованного рынка ценных бумаг выше максимальной цены сделок на организованном рынке на дату совершения сделки (п. 5 ст. 280 НК РФ) либо отклонения от расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством РФ об инвестиционных фондах.

Кроме того, по данной строке отражается сумма отклонения фактических затрат на приобретение ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, выше расчетной цены с учетом предельного отклонения цен.

В письмах ФНС России от 30.06.2011 N ЕД-4-3/10424 и от 06.05.2011 N КЕ-4-3/7403@ сказано, что по строке 071 отражается превышение фактических затрат на приобретение ценных бумаг над максимальной (расчетной с учетом предельного отклонения цен) ценой, то есть расходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, расходы, отраженные по строке 071, носят справочный (информативный) характер и не учитываются при формировании показателя по строке 130 приложения 2 к листу 02 налоговой декларации. Эта позиция нашла теперь отражение в п. 7.1 Порядка заполнения декларации.

Что нового в приложении 3 к листу 02?

В данном приложении производится расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты которых учитываются при налогообложении прибыли на основании положений ст. 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ (за исключением отраженных в листе 05).

В пункте 8.1 Порядка заполнения декларации говорится, что по строкам 010-060 приложения 3 к листу 02 показываются данные по операциям реализации амортизируемого имущества с учетом особенностей, предусмотренных для амортизируемого имущества. Ранее в этом пункте речь шла об особенностях, указанных в ст. 268, 323 НК РФ.

Федеральный закон от 07.06.2011 N 132-ФЗ*(5) внес существенные изменения в ст. 262 НК РФ в части порядка учета расходов на НИОКР. В частности, в п. 9 данной статьи указывается, при каких условиях расходы на НИОКР признаются НМА и как они учитываются в случае реализации такого актива. В пункт 8.1 Порядка заполнения декларации теперь добавлена ссылка на данную норму, то есть ее надо учитывать при реализации такого НМА.

Из приложения 3 к листу 02 также удалены строки 070, 080, 090. В них отражалась выручка от продажи права требования долга как реализации финансовых услуг, а также расходы, связанные с этой реализацией. Если при этом получался убыток, он заносился в строку 090 или 360 приложения 3 к листу 02 в числе некоторых других видов убытков согласно п. 8.8 Порядка заполнения декларации в прежней редакции.

Из строки 360 вся сумма переносилась в строку 050 листа 02 *(6) и в итоге увеличивала прибыль либо уменьшала убытки, указанные в строке 060 листа 02. Такая процедура отражала подход контролирующих организаций к данным операциям, существовавший ранее. Она заключалась именно в том, что сумма убытка, полученного от реализации финансовых услуг, в целях налогообложения прибыли не учитывалась (см., например, Письмо Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/2/93). Финансисты имели в виду, что согласно п. 3 ст. 279 НК РФ расходы, связанные с реализацией финансовых услуг, могут учитываться только в пределах доходов, полученных от такой реализации.

При этом чиновники первоначально не обращали внимания на то, что в п. 1 ст. 268 НК РФ уже некоторое время назад появился пп. 2.1. Согласно ему при реализации имущественных прав (долей, паев) полученные доходы уменьшаются на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. При этом в п. 2 ст. 268 НК РФ говорится, что если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения. Положения п. 3 ст. 279 НК РФ должны применяться с учетом положений пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ.

В последнее время чиновники признали это. Они заявили, что ст. 279 НК РФ не установлено особенностей учета убытка при дальнейшей реализации права требования. При этом ст. 270 НК РФ также не содержит положений, не позволяющих учитывать расходы по приобретению права требования в полном объеме. Таким образом, по мнению финансистов, если цена приобретения имущественного права, которое представляет собой право требования долга, превышает выручку от его реализации (погашения), разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения прибыли (письма Минфина России от 09.08.2010 N 03-03-06/2/141, от 12.07.2010 N 03-03-05/147, от 02.04.2010 N 03-03-06/2/67, от 12.11.2009 N 03-03-06/1/749).

Налоговики пошли дальше и отметили, что отрицательная разница между доходами, полученными от реализации права требования, и суммой расходов по приобретению указанного права требования, включающих в себя цену приобретения данного имущественного права и затраты, связанные с его приобретением и реализацией, признается убытком, который учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Далее они указали, что, поскольку убыток, полученный от продажи права требования долга как от реализации финансовой услуги, признается убытком, учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, до внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций строка 090 приложения 3 к листу 02 декларации заполнению не подлежит (Письмо от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18881@, см. также Письмо от 25.10.2011 N ЕД-4-3/17701@*(7)).

Теперь эти изменения произошли, убыток от реализации финансовых услуг, безусловно, учитывается в целях налогообложения (изменен п. 8.2 Порядка заполнения декларации).

На следующей странице приложения 3 к листу 02 учтены изменения, которые произошли в ст. 276 НК РФ. Они внесены Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ*(8).

Согласно п. 1 ст. 276 НК РФ определение налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом осуществляется в соответствии с:

- пунктом 3 данной статьи в случае, если по условиям указанного договора выгодоприобретателем является учредитель управления;

- пунктом 4 данной статьи в случае, если по условиям указанного договора учредитель управления не является выгодоприобретателем.

До сих пор предусматривалось, что в строке 210 приложения 3 к листу 02 указываются доходы учредителя доверительного управления, полученные в рамках доверительного управления имуществом, определенные только в соответствии с п. 3 ст. 276 НК РФ. То есть не учитывалось, что выгодоприобретателем в рамках данного договора может быть не только учредитель доверительного управления.

Теперь формулировка показателей в строках 210 и 220 (в ней отражаются расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом) приложения 3 к листу 02 изменена. Согласно ей в этих строках надо учитывать доходы, определенные в соответствии с п. 3 и 4 ст. 276 НК РФ.

Теперь отдельно надо выделять из строк 210 и 220 сумму внереализационных доходов и расходов. Для этого добавлены строки 211 и 221. Необходимо учесть, что если выгодоприобретатель не является учредителем, то в этом случае значения строк 210 и 211 будут равны, так как из п. 4 ст. 276 НК РФ следует: доходы выгодоприобретателя в рамках договора доверительного управления включаются в состав его внереализационных доходов.

А вот доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода (п. 3 ст. 276 НК РФ).

Данные строк 211 и 212 не включаются в итоговые значения выручки и расходов по приложению 3 соответственно в строках 340 и 350. В формулировках показателей этих строк отражено, что в них включается только разница между строками 210-211 и 220-221, то есть выручка и относящиеся к ней расходы.

Внереализационные доходы и расходы, выделенные в строках 211 и 212, заносятся в строку 100 приложения 1 к листу 02 и в строку 200 приложения 2 к листу 02 (изменен п. 8.4 Порядка заполнения декларации).

Уточнения внесены и в строку 230 приложения 3 к листу 02. В нее по-прежнему заносится сумма убытков, полученных в отчетном (налоговом) периоде в рамках договора доверительного управления имуществом. Но ранее в ней была ссылка на п. 4 ст. 276 НК РФ: предусматривалась возможность учета таких убытков, но относилось это только к тому случаю, когда учредитель не являлся выгодоприобретателем.

В настоящее время эта норма исключена из данного пункта, вместо нее действует соответствующая поправка, внесенная в строку 230 (в ст. 276 НК РФ введен п. 4.1, распространяющий свое действие на любого выгодоприобретателя, в том числе на учредителя). Кроме того, изменены абз. 11 п. 13.2, абз. 11 п. 13.3, абз. 8 п. 13.4, абз. 5 п. 13.5, абз. 8 п. 13.6 Порядка заполнения декларации.

Такие убытки переносятся в строку 360, данные из которой, как мы указали выше, не учитываются в целях обложения налогом на прибыль.

Обратите внимание! Положений, устанавливающих возможность учета убытка, полученного по одному договору доверительного управления, за счет прибыли, полученной по другому договору доверительного управления, гл. 25 НК РФ не содержит. Поэтому прибыль, полученная по одному договору доверительного управления, не может быть уменьшена на убыток, полученный по другому договору доверительного управления (Письмо Минфина России от 21.11.2011 N 03-03-06/3/13).

Старые убытки больше не учитываются

Очередное изменение касается приложения 4 к листу 02. В нем производится расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу. Согласно п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Такой перенос можно осуществлять в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Из новой редакции данного приложения исчезли строки 020 и 030, в которые включались соответственно:

- сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов (1997-2000 годов) по состоянию на 1 января 2001 года;

- сумма убытка за 2001 год, но не выше суммы убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 года.

Сумма убытка, полученного до 1 января 2002 года, определялась в соответствии с Законом РФ N 2116-1. По прошествии 10 лет с момента, когда этот закон утратил силу и вместо него стала применяться гл. 25 НК РФ, получилось, что указанные строки не заполняются в любом случае, поэтому они исключены из формы декларации, как и строки 170 и 180, в которых остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода распределялся по промежуткам до 01.01.2002 и после. В соответствии с этим изменены п. 5.5, 9.1, 9.3 и 9.5 Порядка заполнения декларации.

Изменены приложения к Порядку заполнения декларации

В порядке заполнения листа 7 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" появились небольшие новшества. Они связаны с изменением видов целевых средств и их кодов, которые приводятся в приложении 3 к Порядку заполнения декларации. Соответствующие коррективы внесены в п. 15.2 данного порядка.

В соответствии с изменениями, произошедшими в Налоговом кодексе, из списка средств целевого финансирования исключены:

- средства и целевые поступления, поступившие на формирование иных, помимо Российского фонда технологического развития, отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР (коды 071 и 151);

- имущество (работы, услуги), полученные медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе ОМС, от страховых организаций, осуществляющих ОМС, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемого в установленном порядке (код 420).

Появились четыре новых кода, а наименования большого количества кодов уточнены.

Также внесены исправления в перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, расходов, учитываемых для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков (приложение 4 к Порядку заполнения декларации). Нет больше кода 651 (расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование иных, помимо РФТР, отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР).

В этом списке появились также три новых кода, а четыре изложены в новой редакции.

От редакции. Когда журнал уже был готов к выпуску, стало известно, что ФНС приняла решение оформить все необходимые изменения в виде новой декларации, а не поправок к старой. Предполагается, что новая форма декларации и порядок ее заполнения не будут отличаться от тех, которые стали бы результатом рассмотренных в данной статье изменений в действовавшей до последнего времени декларации. Более точную информацию мы сообщим в одном из ближайших номеров.

М.В. Подкопаев,

эксперт журнала "Актуальные

вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, апрель 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Сразу после регистрации текст приказа будет опубликован в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера".

*(2) Здесь имеются в виду только те из указанных организаций, которые в соответствии со ст. 284.1 НК РФ применяют "нулевую" ставку по налогу на прибыль.

*(3) Текст закона и комментарий к нему опубликованы в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", N 24, 2011.

*(4) Текст данного закона опубликован в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", N 18, 2011. Комментарии к нему можно прочитать в том же номере, а также в нашем журнале, N 17-19, 2011.

*(5) Текст закона и комментарий к нему опубликованы в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", N 13, 2011.

*(6) В пункт 5.2 Порядка заполнения декларации внесено техническое уточнение. По данной строке отражаются убытки, не только принимаемые для целей налогообложения с учетом положений ст. 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ, но и не принимаемые для целей налогообложения.

*(7) Текст письма и комментарий к нему опубликованы в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", N 23, 2011.

*(8) Текст закона и комментарий к нему опубликованы в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", N 16, 17, 2010.